Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 марта 2022 г. N 03-03-06/1/21124 Об учете безвозмездно полученного организацией имущества при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 марта 2022 г. N 03-03-06/1/21124

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 6.1 статьи 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон 14-ФЗ) установлено, что в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 Закона 14-ФЗ его доля переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить вышедшему из общества участнику общества действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате перехода к обществу доли вышедшего из общества участника общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.

Согласно статье 14 Закона 14-ФЗ действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Таким образом, действительная стоимость доли участника в уставном капитале общества определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества, которая формируется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, и ее расчет положениями Кодекса не регулируется.

Для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса. К таким случаям, в частности, относятся случаи, предусмотренные подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Абзацем 4 подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 Кодекса, составляет не менее 50 процентов.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае соблюдения указанных в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса условий безвозмездно полученное организацией имущество не учитывается в составе доходов для целей налогообложения.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов