Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 февраля 2002 г. N 24-11/5739 Об определении момента реализации товаров с целью исчисления и уплаты НДС организацией-комитентом в случае, когда оплата за приобретенные товары поступила на счета субкомиссионера

Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 февраля 2002 г. N 24-11/5739

Вопрос: Организация А утвердила в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере поступления денежных средств в оплату проданных товаров.

Она продает товары через комиссионера Б. В свою очередь, организация Б продает часть товара, полученного от организации А, через своего комиссионера В.

Правильно ли, если организация А, на основании формулировки п. 2 ст. 167 НК РФ, признавая оплатой товаров поступление денежных средств в свою кассу и на расчетный счет, а также в кассу и на расчетный счет своего комиссионера Б, не признает оплатой товаров поступление денежных средств в кассу и на расчетный счет организации В?

Ответ: Статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Если иное не предусмотрено договором комиссии, то в соответствии со ст. 994 Гражданского кодекса Российской Федерации комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом.

По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.

При этом согласно ст. 996 Гражданского кодекса Российской Федерации вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Для обобщения информации о наличии и движении ценностей, принятых на ответственное хранение, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

По исполнении поручения комиссионер, в соответствии с положениями ст. 999 Гражданского кодекса Российской Федерации, обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Стороны договора, согласно ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации, вправе по своему усмотрению согласованно определить, в какой форме и порядке комиссионеру следует отчитаться перед комитентом за выполнение своих обязательств по договору.

Вместе с тем реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем, в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации, признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Статьей 167 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что дата реализации товаров (работ, услуг) в целях начисления налога на добавленную стоимость определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как день оплаты товаров (работ, услуг).

В целях ст. 167 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

В частности, пп. 1 п. 2 вышеуказанной статьи установлено, что оплатой товаров (работ, услуг) признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента).

При этом при поступлении денежных средств на счета субкомиссионера субкомиссионер обязан уведомить комиссионера, являющегося для него комитентом, об исполнении поручения.

Таким образом, при переходе права собственности к покупателю на товары, принадлежащие комитенту, и завершении расчетов субкомиссионера с покупателями происходит реализация товаров, а учитывая, что при поступлении денежных средств на счет субкомиссионера закрывается дебиторская задолженность покупателя перед продавцом (собственником товара), то прекращаются встречные обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) перед комитентом - собственником товаров, которые непосредственно связаны с поставкой (передачей) этих товаров.

Следовательно, в момент уведомления комитента комиссионером о реализации товаров и соответственно о погашении покупателем дебиторской задолженности за приобретенные товары, а именно зачисление денежных средств на счета субкомиссионера, договор поставки товаров считается исполненным и у всех участников договора поставки товаров (комитента, комиссионера и субкомиссионера) возникает обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость.

В связи с вышеизложенным вне зависимости от момента перечисления денежных средств между участниками договора поставки комитент должен уплатить налог на добавленную стоимость в том налоговом периоде, когда покупатель произвел погашение кредиторской задолженности за приобретенные им товары (работы, услуги), в том числе на счета субкомиссионера.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин