Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 декабря 2001 г. N 02-11/56847 О порядке отражения НДС, уплаченного поставщикам, в декларации по налогу на добавленную стоимость за III квартал предприятием, которое в III квартале 2001 г. получило товар, облагаемый НДС, с отсрочкой платежа

Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 декабря 2001 г. N 02-11/56847

Вопрос: Продажа товаров одним предприятием другому с отсрочкой платежа является товарным кредитом. Наше предприятие в III квартале 2001 года получило товар, облагаемый НДС, с отсрочкой платежа.

В связи с этим возникает вопрос о порядке отражения НДС, уплаченного поставщикам, в Декларации по налогу на добавленную стоимость за III квартал

Ответ: Статья 822 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает возможность заключения сторонами договора, по которому одна сторона обязана предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). В соответствии со ст. 823 Гражданского кодекса Российской Федерации договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Из приведенных норм следует, что объектом товарного кредита могут являться только вещи, предоставляемые на возвратной возмездной основе, в то время как по договору коммерческого кредита возникает обязанность одной из сторон оплатить поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и перечислить соответствующие проценты.

В связи с тем, что в рассматриваемой ситуации имеет место реализация товаров, расчеты за которые проводятся с отсрочкой платежа, такая форма кредитования является коммерческим, а не товарным кредитом.

В соответствии с положениями ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты.

При этом вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с пунктами 2 и 6 ст. 170 Кодекса.

При этом счет-фактура в соответствии с положениями ст. 169 Кодекса является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, согласно ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса), общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положениями ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик по каждому налогу, подлежащему уплате в бюджет этим налогоплательщиком, представляет налоговую декларацию, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Форма такой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и Инструкции по их заполнению" (с изменениями и дополнениями).

Согласно разделу II вышеуказанной Инструкции сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, показываются по строкам 7-12.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с пунктами 2 и 6 ст. 170 Кодекса, отражаются по строке 7 формы N 1 Декларации по налогу на добавленную стоимость.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин