Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 декабря 2001 г. N 02-11/58472 Об уплате НДС при оказании аудиторской фирмой услуг по проведению аудита в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности клиентам, местом осуществления деятельности которых не является территория РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 декабря 2001 г. N 02-11/58472

Вопрос: Значительную долю услуг, оказываемых нашей аудиторской фирмой, составляют услуги по проведению аудита в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, оказываемые клиентам, местом осуществления деятельности которых не является территория Российской Федерации.

В тексте пп. 4 п. 1 ст. 148 главы 21 НК РФ перечень видов услуг, которые будут считаться оказанными на территории РФ только в случае ведения покупателем услуг деятельности в России, стал закрытым. Тем не менее мы полагаем, что и в настоящее время аудит по международным стандартам как услуга, имеющая тот же экономический характер, что и консультационные, юридические и бухгалтерские услуги, не подлежат обложению НДС в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Как следует из вопроса, организацией оказываются аудиторские услуги компаниям, которые не осуществляют деятельности на территории Российской Федерации.

Аудиторской деятельностью, аудитом в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" признается деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

При этом аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, такие как постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансововой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование и другие виды услуг в соответствии с вышеуказанным Законом "Об аудиторской деятельности".

В целях вышеуказанного Закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Таким образом, целью аудита является не оказание бухгалтерских услуг, а выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При определении места реализации выполненных работ (оказанных услуг) следует руководствоваться ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом согласно п. 2 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 п. 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

В связи с тем, что указанные услуги не поименованы в перечне работ и услуг, представляемых российской организацией иностранному юридическому лицу в подпунктах 1-4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении места реализации вышеуказанных услуг необходимо руководствоваться пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, доход, полученный организацией от оказания возмездных услуг по проведению независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций, местом деятельности которых не является территория России, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин