Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 января 2002 г. N 24-11/01659 О порядке исчисления НДС по внереализационным расходам в виде оплаты в январе 2001 г. услуг по проведению обязательного аудита и арендных платежей, оплачиваемых в течение текущего года, организацией, которая в настоящий момент не ведет деятельности по реализации товаров (работ, услуг), и единственным источником поступления денежных средств являются внереализационные доходы - проценты, начисленные на остаток денежных средств

Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 января 2002 г. N 24-11/01659

Вопрос: Наша организация в настоящий момент не ведет деятельность по реализации товаров (работ, услуг).

На остаток денежных средств начислены проценты, которые являются внереализационными доходами организации и единственным источником поступления денежных средств. В январе 2001 года были оплачены услуги аудиторской фирмы по проведению обязательного аудита, а в течение текущего года оплачиваются арендные платежи.

Каков порядок отнесения НДС по вышеуказанным внереализационным расходам?

Ответ: В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с изменениями и дополнениями) счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

С введением в действие нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы уплаченного (причитающегося к уплате) налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам, услугам отражаются организацией на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Порядок списания накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость регулируется законодательными и другими нормативными актами. В бухгалтерском учете эта операция отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость").

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

При этом согласно п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса), общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Пунктом 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Кодекса.

Таким образом, возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых покупателем для осуществления производственной деятельности, производится в установленном порядке на основании счетов-фактур и при условии возникновения объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Также следует учитывать, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом, если соответствующие расходы на их приобретение учитываются при исчислении организацией налога на прибыль.

При этом в соответствии с положениями ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, является счет-фактура.

Счета-фактуры, согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", выставленные продавцами, регистрируются покупателями в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету.

Таким образом, в случае если расходы, произведенные организацией, не учитываются при исчислении налога на прибыль, налог на добавленную стоимость, отраженный по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", относится за счет соответствующего источника финансирования указанных расходов и не подлежит отражению в книге покупок.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев