Вопрос: Организация заключила договор на строительно-монтажные работы, согласно которому Заказчик открыл в банке-эмитенте аккредитив на имя организации для расчетов за выполняемые Подрядчиком работы. Списанием денежных средств на расчетный счет организации по условиям аккредитива являются подписанные Заказчиком акт выполненных работ и акт о стоимости выполненных работ. Считаются ли средства, зачисленные на аккредитивный счет организации в банке-эмитенте, полученными в счет предстоящего выполнения работ, налогооблагаемой базой для исчисления НДС, если фактически организация не вправе ими распоряжаться? ("Московский налоговый курьер", N 7, апрель 2002 г.)

Наша организация заключила договор с Заказчиком на выполнение строительно-монтажных работ. В соответствии с заключенным договором Заказчик открыл в банке-эмитенте аккредитив на имя нашей организации для расчетов за выполняемые Подрядчиком (нашей организацией) работы. Списанием денежных средств с аккредитива на расчетный счет нашей организации согласно условиям аккредитива являются подписанные Заказчиком акт выполненных работ (форма КС-2) и акт о стоимости выполненных работ (форма КС-3).

Считаются ли средства, зачисленные на аккредитивный счет нашей организации в банке-эмитенте, полученными в счет предстоящего выполнения работ, налогооблагаемой базой для исчисления налога на добавленную стоимость, если фактически наша организация не имеет право ими распоряжаться

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 5 февраля 2002 г. N 24-11/05141

В соответствии с положениями ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставления отступного или новации.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), согласно п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При этом в соответствии со ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определяемая в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

При использовании в расчетах за оказанные услуги аккредитивной формы расчетов необходимо учитывать следующее.

Основополагающим нормативным актом, регулирующим правовые аспекты аккредитивной формы расчетов, является часть вторая Гражданского кодекса Российской Федерации, а механизм использования ее в расчетах раскрывается в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденном письмом Центрального банка Российской Федерации от 12.04.2001 N 2-П.

Согласно п. 4.1 вышеуказанного Положения аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Порядок расчетов по аккредитиву, согласно п. 4.6 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, устанавливается в основном в договоре, заключенном между продавцом и покупателем.

При этом в договоре отражаются все условия порядка расчетов по аккредитиву, в том числе полный перечень документов и точная характеристика документов, представляемых получателем средств.

В соответствии с заявлением и договором банк, обслуживающий покупателя (заказчика), перечисляет денежные средства в банк, обслуживающий поставщика (исполнителя). Но непосредственно на счет поставщика (исполнителя) эти средства зачисляются в момент, когда все заранее оговоренные условия порядка расчетов по аккредитиву выполнены.

На основании изложенного, при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость денежные средства, поступающие в адрес исполнителя, должны быть включены в налогооблагаемую базу в момент зачисления денежных средств на счет исполнителя, а именно в момент закрытия аккредитива и исполнения всех условий порядка расчетов по нему.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления МНС России

по г. Москве советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

5 февраля 2002 г.

"Московский налоговый курьер", N 7, 2002 г.