Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 февраля 2002 г. N 24-11/08/05146 О распределении налога на добавленную стоимость ЗАО, которое зарегистрировано в качестве налогоплательщика в г. Москве и в ИМНС регионов РФ по месту нахождения филиалов и уплачивает НДС по месту нахождения филиалов пропорционально среднему удельному весу фонда оплаты труда и основных производственных фондов, в случае, если за отчетный месяц по декларации сумма НДС подлежит возмещению

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 февраля 2002 г. N 24-11/08/05146

Вопрос: ЗАО зарегистрировано в г. Москве в качестве налогоплательщика, а также в ИМНС регионов России по месту нахождения филиалов и уплачивает НДС по месту нахождения филиалов пропорционально среднему удельному весу фонда оплаты труда и основных производственных фондов.

Просим дать разъяснения по вопросу возможности распределения НДС между налоговыми органами пропорционально среднему удельному весу фонда оплаты труда и основных производственных фондов в случае, если за отчетный месяц по декларации сумма НДС подлежит возмещению

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 175 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

Согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость (в редакции приказа МНС России от 27.08.2001 N БГ-3-03/311) и, принимая во внимание, что в соответствии со ст. 143 НК РФ с 1 января 2001 года обособленные подразделения организаций самостоятельными налогоплательщиками НДС не являются, исчисление НДС производится головной организацией и по строке 23 налоговой декларации показывается общая сумма НДС, начисленная к уплате (возмещению) за данный налоговый период. Распределению по месту нахождения обособленных подразделений подлежит сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет и показанная по строке 23.1.

По строке 24 показывается сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений (итоговая строка графы 11 приложения по расчету суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений).

Как следует из письма ЗАО, предприятие в соответствии с принятой учетной политикой на 2001 год уплачивало налог по месту нахождения филиалов пропорционально среднему удельному весу фонда оплаты труда и основных производственных фондов.

Таким образом, если за отчетный месяц по налоговой декларации сумма НДС подлежит возмещению, то действующим налоговым законодательством предусматривается возмещение сумм НДС только головной организации, а не структурным подразделениям по начисленным суммам НДС, рассчитанным пропорционально среднему удельному весу фонда оплаты труда и основных производственных фондов.

Что касается возможности принятия централизованной уплаты НДС по месту нахождения ЗАО, то в соответствии с разъяснением МНС России от 16.01.2002 N ВГ-6-03/41 сообщаем следующее.

Принимая во внимание, что Федеральным законом от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" установлено, что налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории Российской Федерации, в размере 100 процентов поступает в доход федерального бюджета, письма МНС России от 12.02.2001 N ВГ-6-03/130@ и от 19.03.2001 N ВГ-6-03/216@ подлежат применению в 2002 году.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин