Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 января 2002 г. N 26-12/926 О порядке уплаты налога на пользователей автомобильных дорог и налога на имущество в случае передачи находящегося в г. Москве здания, принадлежащего иностранному юридическому лицу, представительство которого зарегистрировано в г. Санкт-Петербурге, в доверительное управление российскому юридическому лицу

Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 января 2002 г. N 26-12/926

Вопрос: Здание, принадлежащее иностранному юридическому лицу и находящееся в г. Москве, передано в доверительное управление по договору российскому юридическому лицу. Представительство иностранного юридического лица зарегистрировано в г. Санкт-Петербурге. Кому в данной ситуации и где следует уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог и налог на имущество?

Ответ: 1. В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Согласно ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Имущественные отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность по договору доверительного управления имуществом, регламентируются статьями 1012-1026 Гражданского кодекса Российской Федерации (глава 53 "Доверительное управление имуществом").

В соответствии со ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Таким образом, в соответствии с гражданским законодательством собственником имущества, переданного в доверительное управление, остается учредитель доверительного управления. Кроме того, согласно Указаниям по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденным приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н, доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом, что также подтверждает образование выручки, полученной от операций с объектом доверительного управления у учредителя доверительного управления.

Однако в соответствии со ст. 1020 ГК РФ доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав переданного в доверительное управление имущества. Обязанности, возникшие в результате таких действий доверительного управляющего, исполняются за счет этого имущества.

Статьей 1018 ГК РФ определено, что имущество, переданное в доверительное управление, отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. В связи с тем, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) в рамках договора о доверительном управлении имуществом возникает у доверительного управляющего, он уплачивает налог на пользователей автомобильных дорог в бюджет г. Москвы и представляет расчет (декларацию) по налогу.

2. Учитывая тот факт, что передача имущества по договору доверительного управления не влечет перехода права собственности на это имущество, налог со стоимости имущества, переданного в доверительное управление, а также созданного в процессе доверительного управления, уплачивается учредителем управления, то есть собственником указанного имущества (иностранным юридическим лицом).

В соответствии с положениями пунктов 1 и 3 инструкции Госналогслужбы России от 15.09.95 N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации" плательщиками налога на имущество являются иностранные юридические лица, имеющие имущество на территории Российской Федерации. Объектом обложения данным налогом являются основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашиваемые предметы, запасы, включая находящиеся в Российской Федерации на условиях временного ввоза, а также затраты по производству продукции (работ, услуг) указанных юридических лиц в России и расходы будущих периодов.

Пунктом 5.3 Инструкции предусмотрено, что сумма платежей по налогу на имущество иностранных юридических лиц зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения имущества иностранного юридического лица в Российской Федерации.

Таким образом, налог на имущество со стоимости здания, переданного по договору в доверительное управление, уплачивается его собственником по месту нахождения этого здания в бюджет г. Москвы.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин