Статья 236

Статья 236

Авторские вознаграждения за использование изобретения выплачиваются в соответствии с обязательствами предприятия по гражданско-правовым договорам, срок действия которых определяется сроком действия патента на изобретение.

Является ли правомерным не включать суммы вознаграждений авторам за использование изобретений в налоговую базу для исчисления единого социального налога (взноса)?

Статьей 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно "Патентному закону Российской Федерации" от 23.09.92 N 3517-1 автором изобретения признается физическое лицо, творческим трудом которого изобретение создано.

Право на получение патента на изобретение, созданное работником в связи с выполнением им своих служебных обязанностей или полученного от работодателя конкретного задания, принадлежит работодателю. При этом автор имеет право на вознаграждение, соразмерное выгоде, которая получена работодателем или могла бы быть им получена при надлежащем использовании объекта промышленной собственности. Вознаграждение выплачивается в размере и на условиях, определяемых на основании соглашения между работником (автором изобретения) и работодателем (патентообладателем).

Следовательно, выплаты по таким договорам есть не что иное как вознаграждения, выплачиваемые работнику - автору изобретения за творческий труд, связанный с исполнением служебных обязанностей или с выполнением задания работодателя. На выплаты по таким договорам в соответствии со ст. 236 Кодекса должен начисляться единый социальный налог.

Учитываются ли при исчислении налоговой базы адвоката - плательщика единого социального налога расходы, предусмотренные ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Согласно п. 2 ст. 236 Кодекса указанные категории налогоплательщиков уплачивают единый социальный налог со своих доходов, и объектом налогообложения для них признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При рассмотрении поставленного вопроса необходимо учитывать особенности организации труда адвокатов, являющихся членами коллегии адвокатов.

В соответствии с Положением об адвокатуре РСФСР (далее - Положение), утвержденным Законом РСФСР от 20.11.80, коллегии адвокатов являются добровольными объединениями лиц, занимающихся адвокатской деятельностью, имеют статус юридического лица.

Президиум коллегии адвокатов принимает физических лиц, отвечающих установленным требованиям, в члены коллегии, для организации труда адвокатов по оказанию юридической помощи создает в установленном порядке свои юридические консультации, распределяет адвокатов по юридическим консультациям, осуществляет контроль за их деятельностью, осуществляет контроль за соблюдением порядка оплаты юридической помощи, оказываемой адвокатами, и порядка оплаты труда адвокатов, утверждает штаты и сметы юридических консультаций, распоряжается средствами коллегии в соответствии со сметой, осуществляет мероприятия по охране труда адвокатов и т. д.

Юридической консультацией (или иным образованием коллегии адвокатов) руководит заведующий, назначенный коллегией адвокатов. Он организует труд адвокатов в соответствии с правилами трудового распорядка коллегии, заключает соглашения с гражданами об оказании юридической помощи и договоры на юридическое обслуживание с предприятиями и организациями, распределяет работу между адвокатами с учетом их квалификации и персональных к ним обращений, осуществляет контроль за соблюдением порядка оплаты труда адвокатов, распоряжается средствами юридической консультации в соответствии со сметой, а также несет другие обязанности, установленные ст. 18 Положения.

Как установлено ст. 21 Положения, труд адвокатов оплачивается из средств, поступивших в юридическую консультацию от граждан и организаций за оказанную им юридическую помощь. Средства от оказания конкретным адвокатом юридической помощи поступают на счет юридической консультации. Адвокат может распоряжаться ими после того, как юридическая консультация произведет установленные коллегией отчисления (в фонд коллегии и на содержание юридической консультации) и начислит оставшуюся после таких изъятий часть средств в качестве оплаты труда на счет конкретного адвоката.

Начисленные таким образом юридической консультацией средства по оплате труда следует признать у адвоката объектом налогообложения (налоговой базой) по единому социальному налогу. На коллегию адвокатов полностью возложена обязанность по организации труда адвокатов за счет средств коллегии и юридических консультаций. Иных расходов, учитываемых при налогообложении адвокатов, законодательством не предусмотрено.

Кроме того, согласно ст. 221 Кодекса адвокаты не относятся к категории налогоплательщиков, имеющих право на профессиональные налоговые вычеты, определяемые в соответствии с указанной статьей.

Организация заключила договор с авторами на передачу неисключительных прав на использование для переиздания созданных ими ранее произведений. Надо ли начислять единый социальный налог на выплаты по таким договорам?

Законом Российской Федерации от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон) произведения литературы относятся к объектам авторского права. Авторское право распространяется на произведения литературы, являющиеся результатом творческой деятельности автора, как обнародованные, так и необнародованные, независимо от назначения и достоинства произведения, а также способа его выражения.

Авторское право на произведение литературы возникает в силу его создания.

Для признания и осуществления авторского права на литературное произведение не требуется регистрации или соблюдения иных формальностей.

В соответствии со ст. 16 Закона автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом (имущественные права).

Статьей 30 Закона установлено, что имущественные права могут передаваться только по авторскому договору, за исключением случаев, предусмотренных статьями 18-26 этого же Закона. Передача имущественных прав может осуществляться как на основании авторского договора о передаче исключительных прав, так и на основании авторского договора о передаче неисключительных прав. Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает пользователю использование произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим такие права и (или) другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения таким же способом.

Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса вознаграждения, начисляемые и выплачиваемые по авторским договорам, являются объектом налогообложения единым социальным налогом.

При формировании налоговой базы по единому социальному налогу необходимо учесть, что на суммы вознаграждений, выплачиваемые по авторским договорам, в соответствии с п. 3 ст. 238 Кодекса налог в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования, не начисляется.

Облагается ли оплата труда лиц, отбывающих наказание в местах лишения свободы, и подследственных, содержащихся в следственных изоляторах, единым социальным налогом в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, в фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации?

Согласно ст. 105 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации от 08.01.97 N 1-ФЗ лица, осужденные к лишению свободы, имеют право на оплату труда в соответствии с законодательством Российской Федерации о труде.

Льгот по уплате единого социального налога в части выплат, производимых в пользу осужденных, главой 24 Кодекса не установлено.

Кроме того, согласно ст. 98 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации лица, осужденные к лишению свободы, привлеченные к труду, подлежат обязательному государственному социальному страхованию, а осужденные женщины также обеспечению пособиями по беременности и родам на общих основаниях. Осужденные имеют право на государственное пенсионное обеспечение в старости, при инвалидности, потере кормильца и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, выплаты за выполнение работ во время отбывания наказания, производимые в пользу лиц, осужденных к лишению свободы, облагаются единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Будет ли уплачиваться единый социальный налог в случае, если выплаты в натуральной форме, произведенные в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товаров для детей, будут начислены и выплачены один раз в год, например, в размере 7000 руб. на одного работника в декабре месяце?

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 238 Кодекса выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1000 руб. (включительно) в размере на одно физическое лицо - работника за календарный месяц относятся к не подлежащим налогообложению.

Данные выплаты в размере до 1000 руб. включительно не облагаются единым социальным налогом (взносом) у работодателя в том месяце, в котором они были начислены. Поэтому сумма, начисленная и выплаченная работнику в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товаров для детей в декабре месяце в размере 6000 руб. (7000 - 1000), подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Облагается ли единым социальным налогом оплата труда работников коммерческой организации - граждан России, направленных на работу за границу?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса налогоплательщиками налога (далее - налогоплательщики) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).

Налоговая база единого социального налога (взноса) налогоплательщиков, в частности организаций, определяется как объект налогообложения с учетом сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 238 Кодекса.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

Кодексом не предусмотрен особый порядок налогообложения единым социальным налогом (взносом) выплат, производимых гражданам России, направленным на работу за границу, организациями, не финансируемыми из федерального бюджета.

Следовательно, суммы оплаты труда, начисленные организацией таким сотрудникам, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.