Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 февраля 2002 г. N 26-12/8790 О порядке отражения в налоговом учете суммы убытка, полученного по состоянию на 1 января 2002 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 февраля 2002 г. N 26-12/8790

Вопрос: Предприятие просит разъяснить, каков порядок отражения в налоговом учете суммы убытка, полученного по состоянию на 1 января 2002 года, в результате применений положений ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ

Ответ: Согласно ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" определен порядок перехода налогоплательщиками с 1 января 2002 года на порядок исчисления налога на прибыль в связи с вводом в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль".

В соответствии с порядком, изложенным в вышеуказанной статье, по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан отразить выручку от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, в порядке, установленном вышеуказанной статьей, себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 года товаров (работ, услуг), приходящуюся на объем реализации на момент ее включения в доход для целей налогообложения, единовременно включить в состав расходов суммы прямых расходов, относящихся к реализованной продукции, суммы косвенных расходов, учитываемых в составе остатков НЗП, готовой продукции на складе, товаров отгруженных, но не реализованных, внереализационные доходы и расходы, определенные в соответствии с требованиями, установленными главой 25 НК РФ, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, суммы расходов, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов или операций, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 НК РФ.

К таким объектам или операциям, в частности, относятся суммы недоначисленной амортизации по основным средствам, первоначальная стоимость которых составляет до десяти тысяч включительно, приобретенных до 1 января 2002 года и отраженных на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Статьей 274 главы 25 НК РФ определено в случае, если в отчетном налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Статьей 10 указанного закона предусмотрено, что признаются убытком в целях налогообложения и переносятся в порядке, установленном статьей 283 главы 25 НК РФ:

- убыток, числящийся в учете налогоплательщика по состоянию на 1 июля 2001 года;

- сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, ранее заявленного налогоплательщиком к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль;

- убытки, понесенные налогоплательщиком и исчисленные в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ, в предыдущем (предыдущих) налоговых периодах начиная с налогового периода 2002 года.

Если при переходе организации на порядок определения доходов и расходов методом начисления налогоплательщиком получен убыток, то в переходном периоде налоговая база признается равной нулю и полученный убыток не признается убытком для целей налогообложения и не подлежит переносу в порядке, установленном ст. 283 главы 25 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин