Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 декабря 2001 г. N 14-10/58100 О привлечении к административной ответственности граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, за непредставление (несвоевременное представление) налоговых деклараций по налогу с продаж, налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 декабря 2001 г. N 14-10/58100

Вопрос: Вправе ли налоговые органы привлекать к административной ответственности граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, за непредставление (несвоевременное представление) налоговых деклараций по налогу с продаж, налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу в соответствии с п. 12 ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.03.91 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации"?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 108 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены данным Кодексом.

Следовательно, при решении вопросов о разграничении налоговой и иной ответственности физических лиц необходимо учитывать, что одно и то же правоотношение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым, в связи с чем налогоплательщик - физическое лицо за совершенное им деяние в силу п. 2 ст. 108 Налогового кодекса не может быть одновременно привлечено к налоговой и иной ответственности. Поэтому если выявленное налоговым органом деяние совершено налогоплательщиком - физическим лицом в рамках налоговых правоотношений, определение которых дано в ст. 2 Налогового кодекса, вопрос о квалификации этого деяния как правонарушения и его последствиях должен решаться только в соответствии с положениями данного Кодекса.

Аналогичные разъяснения содержатся в п. 34 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии с определением Конституционного Суда РФ от 05.07.2001 N 130-О положение п. 12 ст. 7 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации", согласно которому налоговым органам предоставляется право налагать административные штрафы на граждан, виновных в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах, поскольку оно - со дня вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации - позволяет повторно привлекать лицо к ответственности за одно и то же правонарушение как не соответствующее Конституции Российской Федерации, утрачивает силу и не подлежит применению судами, другими органами и должностными лицами.

Учитывая изложенное, физическое лицо не может быть привлечено одновременно к налоговой и административной ответственности в том случае, если налоговая и административная ответственность наступает в результате совершения одного и того же нарушения, то есть когда совпадает состав правонарушений, предусмотренных налоговым и административным законодательством.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев