Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 марта 2002 г. N 28-11/9253
Вопрос: Надо ли начислять единый социальный налог на выплаты авторам изобретений, защищенных патентами Российской Федерации, и лицам, содействовавшим созданию и внедрению изобретений?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ (далее - Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются, в частности:
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:
вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.
Закон от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (в редакции Федерального закона от 19.07.95 N 110-ФЗ) регулирует отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм, исполнений, постановок, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права).
Следовательно, отношения, возникающие в связи с созданием и использованием изобретения, полезной модели, промышленного образца, авторским договором не регулируются. Данные отношения регулируются "Патентным законом Российской Федерации" (далее - Закон) от 23.09.92 N 3517-1 (с изменениями от 30.12.2001).
Согласно положениям, предусмотренным названным законом, автором изобретения, полезной модели, промышленного образца признается физическое лицо, творческим трудом которого они созданы.
Патент выдается:
- автору (авторам) изобретения, полезной модели, промышленного образца;
- физическим и (или) юридическим лицам (при условии их согласия), которые указаны автором (авторами) или его (их) правопреемником в заявке на выдачу патента либо в заявлении, поданном в Патентное ведомство до момента регистрации изобретения, полезной модели, промышленного образца;
- работодателю.
Право на получение патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением им своих служебных обязанностей или полученного от работодателя конкретного задания, принадлежит работодателю, если договором между ними не предусмотрено иное.
При этом автор имеет право на вознаграждение, соразмерное выгоде, которая получена работодателем или могла бы быть им получена при надлежащем использовании объекта промышленной собственности, в случаях получения работодателем патента, передачи работодателем права на получение патента другому лицу, принятия работодателем решения о сохранении соответствующего объекта в тайне или неполучения патента по поданной работодателем заявке по причинам, зависящим от работодателя. Вознаграждение выплачивается в размере и на условиях, определяемых на основе соглашения между ними.
Патентообладателю принадлежит исключительное право на использование охраняемых патентом изобретения, полезной модели или промышленного образца по своему усмотрению, если такое использование не нарушает прав других патентообладателей, включая право запретить использование указанных объектов другим лицам, кроме случаев, когда такое использование в соответствии с указанным Законом не является нарушением права патентообладателя.
Взаимоотношения по использованию объекта промышленной собственности, патент на который принадлежит нескольким лицам, определяются соглашением между ними. При отсутствии такого соглашения каждое из них может использовать охраняемый объект по своему усмотрению, но не вправе предоставить на него лицензию или уступить патент другому лицу без согласия остальных владельцев.
Таким образом, в случае если патентообладателем является организация-работодатель, выплачивающая вознаграждение автору-работнику за изобретение, полезную модель, промышленный образец, созданные им в связи с выполнением своих служебных обязанностей или полученного конкретного задания, то данные выплаты подлежат налогообложению единым социальным налогом в установленном законодательством порядк
