Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 февраля 2002 г. N 02-14/1826 Об уплате НДС кредитной организацией с суммы разницы между стоимостью приобретения дебиторской задолженности и выручкой, полученной при ее перепродаже по сделкам, которые освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 февраля 2002 г. N 02-14/1826

Вопрос: Подлежит ли обложению налогом на добавленную стоимость у кредитной организации разница между стоимостью приобретения дебиторской задолженности и суммой выручки, полученной при ее перепродаже по сделкам, которые освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 155 Налогового кодекса Российской Федерации регулируются особенности определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии).

Пунктом 2 указанной статьи установлено, что налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Таким образом, доход, полученный новым кредитором (цессионарием) в виде разницы между стоимостью приобретения дебиторской задолженности и суммой, полученной при ее продаже, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость только по операциям, подлежащим обложению указанным налогом. В случае уступки права требования дебиторской задолженности, вытекающей из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 НК РФ (в частности, по кредитному договору), не возникает объекта налогообложения и, следовательно, доход, полученный цессионарием при осуществлении таких операций, налогом на добавленную стоимость не облагается.

При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у цедента при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению согласно главе 21 "Налог на добавленную стоимость", следует руководствоваться п. 1 ст. 155 НК РФ. Операции по уступке требования по сделкам, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ совершаемым цедентом, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Что касается порядка включения в налоговую базу авансовых платежей, полученных цедентом от цессионария, согласно п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153-158 настоящего Кодекса, определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

При этом согласно п. 36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (с учетом изменений и дополнений), не облагаются авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса.

В связи с изложенным денежные средства, полученные цедентом под уступку права денежного требования или под уступку требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налога на основании ст. 149 НК РФ, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Заместитель руководителя инспекции советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

А.В. Каплунова