Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 января 2002 г. N 24-11/3917 О порядке включения в 2002 г. расходов по добровольному страхованию имущества в состав расходов, связанных с производством и реализацией

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 января 2002 г. N 24-11/3917

Вопрос: Каков порядок включения в состав расходов, связанных с производством и реализацией в 2002 году, расходов по добровольному страхованию имущества?

Ответ: В соответствии с пп. "р" п. 2 действовавшего в 2001 году Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, расходы организации по видам добровольного страхования относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в пределах норм.

Суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 3 процентов объема реализуемой продукции (работ, услуг).

При этом суммарный размер отчислений на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности не может превышать 2 процентов объема реализуемой продукции (работ, услуг), а суммарный размер отчислений на страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, - 1 процента объема реализуемой продукции (работ, услуг).

В случае превышения фактически затраченной суммы отчислений на добровольное страхование над нормой расходов, включаемой в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, возникающее превышение в 2001 году не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемый в соответствии с настоящей главой.

Согласно ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В подпункте 5 п. 1 ст. 253 Кодекса указано, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обязательное и добровольное страхование.

В частности, к расходам по добровольному страхованию имущества согласно ст. 263 Кодекса относятся следующие расходы:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством Российской Федерации либо является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

При этом расходы по добровольному страхованию имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин