Вопрос: Рассматривается ли в смысле главы 25 НК РФ как целевое поступление движимое или недвижимое имущество, переданное некоммерческому партнерству на его содержание и осуществление уставной деятельности в рамках благотворительной деятельности? Облагается ли налогом на прибыль реализация некоммерческой организацией имущества и части пожертвования, полученных в качестве целевого поступления на содержание и на ведение уставной деятельности? ("Московский налоговый курьер", N 10, май 2002 г.)

1. Рассматривается ли в смысле главы 25 Налогового кодекса РФ в качестве целевого поступления движимое или недвижимое имущество, переданное некоммерческой организации, созданной в форме некоммерческого партнерства, на его содержание и осуществление уставной деятельности в рамках благотворительной деятельности?

2. Возникает ли объект обложения по налогу на прибыль при реализации некоммерческой организацией имущества, полученного ею в качестве целевых поступлений на собственное содержание и ведение уставной деятельности?

3. Возникает ли объект обложения налогом на прибыль у некоммерческой организации при реализации части пожертвования, полученного в качестве целевого поступления на содержание и на ведение уставной деятельности?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 15 января 2002 г. N 26-12/2144

1. В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, которой следует руководствоваться некоммерческим организациям в целях налогообложения.

В соответствии с Федеральным законом от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (с учетом изменений и дополнений) некоммерческие партнерства являются одной из форм некоммерческих организаций.

Целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, не учитываемые при налогообложении, поименованы в п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации. При его применении следует учитывать, что приведенный перечень целевых поступлений является исчерпывающим.

При применении положений п. 2 ст. 251 НК РФ следует учитывать, что целевые поступления признаются таковыми при условии, что некоммерческими организациями ведение учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов производится раздельно.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся средства, полученные в рамках благотворительной деятельности.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Благотворительная деятельность осуществляется в целях:

- социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

- подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

- оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

- содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;

- содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;

- содействия защите материнства, детства и отцовства;

- содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

- содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;

- содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

- охраны окружающей природной среды и защиты животных;

- охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

Таким образом, при выполнении названных выше условий и требований полученное для прямого использования на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческой организацией имущество рассматривается как целевое поступление.

2. Некоммерческая организация осуществляет свою деятельность в соответствии с учредительными документами и уставом.

В учредительных документах должны быть предусмотрены источники формирования имущества названных организаций, обеспечивающие уставную деятельность организации.

В этом случае регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов), добровольные имущественные взносы и пожертвования, направленные и использованные для решения уставных задач, предусмотренных учредительными документами организации, являются целевыми.

В то же время реализация имущества, полученного некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений на собственное содержание и ведение уставной деятельности, ведет к его отчуждению и, соответственно, не может обеспечить участие в решении и осуществлении основных задач и функций, предусмотренных уставами названных организаций.

В этом случае направление названного имущества на цели, не соответствующие условиям их получения, определенным уставом, рассматривается как нецелевое использование целевых поступлений.

В соответствии со ст. 247 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В состав внереализационных доходов налогоплательщика включаются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Указанные доходы для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия получения).

Таким образом, в случае реализации имущества, полученного некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений на собственное содержание и ведение уставной деятельности, доходы, вырученные от этой хозяйственной операции, для целей налогообложения прибыли подлежат включению в состав внереализационных доходов.

3. В соответствии со ст. 251 Налогового кодекса к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в виде пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с Гражданским кодексом.

Статьей 582 Гражданского кодекса РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, в случае реализации части пожертвования, полученного для целей содержания некоммерческой организации и ведения им уставной деятельности, вырученный доход от этой хозяйственной операции для целей налогообложения подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Контроль за последующим после уплаты налога на прибыль использованием средств от реализации имущества, полученного первоначально целевым образом, налоговыми органами не осуществляется.

Пунктом 2 ст. 248 предусмотрено, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Ю.А. Мавашев,

заместитель руководителя Управления МНС России

по г. Москве советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

15 января 2002 г.

"Московский налоговый курьер", N 10, 2002 г.