Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 февраля 2002 г. N 26-12/6747 О порядке учета в 2002 г. негосударственным образовательным учреждением расходов на ремонт собственных средств учебного назначения, числящихся на балансе, и об отражении в налоговом учете затрат по выкупу помещений

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 февраля 2002 г. N 26-12/6747

Вопрос: Как учитываются в 2002 году негосударственным образовательным учреждением при определении налогооблагаемой прибыли расходы на ремонт собственных средств учебного назначения, числящихся на ее балансе?

Как отражаются в налоговом учете затраты по выкупу помещений?

Ответ: Главой 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в действие с 1 января 2002 года (ст. 247), предусмотрено, что объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на ремонт основных средств и иного имущества.

В соответствии со ст. 260 расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены некоммерческими организациями, в том числе негосударственными образовательными учреждениями в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 и п. 10 ст. 258 настоящего Кодекса.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности превышающие 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой - десятой амортизационных групп; при ремонте основных средств, включенных в состав первой - третьей амортизационных групп, - равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств.

Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

При этом следует иметь в виду, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при выполнении названных выше условий и требований в составе расходов негосударственных образовательных учреждений, уменьшающих налогооблагаемую базу при определении прибыли, учитываются расходы на ремонт собственных средств учебного назначения (машин, оборудования, стендов, тренажеров), непосредственно связанных с оказанием платных услуг, в том числе образовательных.

Что касается вопросов правильности отражения в бухгалтерском и налогом учете затрат по выкупу имущества, следует иметь в виду следующее.

Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. При этом система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя с учетом требований, указанных в ст. 313 НК РФ.

В соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 29.07.98 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации" Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете" и данного Положения разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации.

Таким образом, по вопросам, касающимся порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности, следует обращаться в Министерство финансов Российской Федерации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин