Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 марта 2002 г. N 02-11/4076 О порядке расчета кредитной организацией среднего уровня процентных ставок по полученным заемным средствам в связи с введением в действие ст. 269 НК РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 марта 2002 г. N 02-11/4076

Вопрос: Кредитная организация просит разъяснить порядок расчета среднего уровня процентных ставок по полученным заемным средствам в связи с введением в действие ст. 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 части второй Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Особенности отнесения процентов по заемным средствам любого вида к расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, установлены ст. 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

При определении расходов, принимаемых к вычету, по долговым обязательствам в действующей редакции Налогового кодекса РФ используются два последовательных взаимоисключающих способа.

Первый заключается в определении среднего уровня процентов, второй предусматривает использование ставки Банка России, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях, и на 15 процентов по долговым обязательствам в иностранной валюте. Данный способ применяется при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях. В связи с отсутствием ставки рефинансирования Банка России по кредитам в иностранной валюте при оформлении такого долгового обязательства предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной 15 процентов годовых.

При наличии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях в том же квартале, расчет квартального среднего процента (дисконта) по сопоставимым долговым обязательствам производится по следующей формуле:

,

где

- средний процент для целей налогообложения;

- сумма долгового обязательства (основного долга), выданного налогоплательщику на сопоставимых условиях;

n - общее количество долговых обязательств, используемых для расчета (выданных на сопоставимых условиях);

- процентная ставка.

При расчете среднего уровня процентов по долговым обязательствам принимаются аналогичные долговые обязательства. Расчет среднего уровня процентов по аналогичным обязательствам осуществляется отдельно. Под аналогичными долговыми обязательствами понимаются обязательства одного и того же вида и имеющие одинаковый объем закрепленных прав.

Средний уровень процентов по долговым обязательствам используется для расчета предельных процентов по долговым обязательствам участвующих в расчете данного среднего уровня. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Проценты, начисленные по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно), учитываются при определении налоговой базы без учета положений п. 1 ст. 269 НК РФ исходя из фактического срока действия договоров и фактической процентной ставки.

В случае если проценты (дисконт) по долговому обязательству существенно отклоняются (более чем на 20 процентов в сторону повышения) от среднего уровня процентов (дисконта), то расходом, принимаемым к вычету, признается рассчитанный средний процент.

В случае если проценты (дисконт) по долговому обязательству существенно отклоняются (более чем на 20 процентов в сторону понижения) от среднего уровня процентов (дисконта), то расходом, принимаемым, к вычету признается фактически начисленный процент (дисконт).

В случае отсутствия существенных отклонений (более чем на 20 процентов) от ежеквартального среднего уровня процентов по долговым обязательствам к расходам, принимаемым к вычету, относятся фактически начисленные (выплаченные) проценты.

Порядок признания расходов в целях налогообложения установлен статьями 265, 272, 273, 291 и 328 НК РФ.

Пример. Отнесение на расходы банка начисленных процентов по полученным долговым обязательствам в отчетном периоде.

Банк привлек на срок от 31 до 90 дней десять межбанковских кредитов по 5000 тыс. руб. под 5 процентов годовых, один межбанковский кредит в сумме 5000 тыс. руб. под 1 процентов годовых, один межбанковский кредит в сумме 3000 тыс. руб. под 2 процентов годовых и один межбанковский кредит на сумму 1000 тыс. руб. под 4 процентов годовых.

Расчет налоговой базы за квартал по налогу на прибыль производится следующим образом:

1) средневзвешенная ставка (5000 тыс. руб. x 5% x 10 + 5000 тыс. руб. х 1% + 3000 тыс. руб. х 2% + 1000 тыс. руб. х 4%): (5000 тыс. руб. х 10 + 5000 тыс. руб. + 3000 тыс. руб. + 1000 тыс. руб.) = 4,49%.

2) 20-процентное превышение среднего уровня 4,49% х 1,2 = 5,39%.

Таким образом, по всем вышеуказанным кредитам отсутствует отклонение процентов более чем 20 процентов в сторону повышения (понижения) от среднего уровня процентов и к расходам, принимаемым к вычету, по данным межбанковским кредитам относятся фактически начисленные проценты по вышеуказанным кредитам.

Заместитель руководителя инспекции советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

А.В. Каплунова