Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 января 2002 г. N 26-12/03753 О порядке зачета (с целью устранения двойного налогообложения) налогов, уплаченных за границей российским предприятием, которое получает доходы от участия в уставных капиталах организаций, расположенных в странах, подписавших с РФ соглашения об избежании двойного налогообложения, и об отражении зачтенных налогов в декларации по налогу на прибыль, если доход от указанной деятельности не относится к основному виду деятельности, а является доходом от внереализационных операций

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 января 2002 г. N 26-12/03753

Вопрос: Российское предприятие получает доходы от участия в уставных капиталах других организаций, расположенных за пределами Российской Федерации в странах, с которыми Российской Федерацией подписаны соглашения об избежании двойного налогообложения.

В соответствии со ст. 12 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма дохода, полученная российским юридическим лицом за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при исчислении налога на прибыль.

Сумма налога на доход, уплаченная за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации в пределах сумм налога, уплаченного с дохода от источников за пределами Российской Федерации.

Каким образом произвести зачет уплаченных за границей налогов для целей устранения двойного налогообложения и как отразить данный зачет в декларации по налогу на прибыль?

Доход российского предприятия от участия в других организациях не является основным видом деятельности, а относится к доходам от внереализационных операций.

Как правильно учесть данный доход, а также как правильно отразить его в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках"?

Ответ: В соответствии со ст. 12 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", действовавшего до 1 января 2002 года, сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога.

Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации.

Организация, получившая доходы от деятельности за пределами Российской Федерации, представляет в налоговые органы в дополнение к бухгалтерскому отчету документы, подтверждающие суммы начисленного и перечисленного ей дохода, а также начисленного, согласно налоговому законодательству страны происхождения дохода, соответствующими финансовыми (налоговыми) органами этой страны и фактически уплаченного налога. В качестве прилагаемых документов могут быть представлены документы, свидетельствующие о происхождении дохода за пределами Российской Федерации, выписки из протоколов собраний учредителей, банковские выписки, другие первичные документы, подтверждающие получение дохода за границей, а также документы, заверенные налоговым (финансовым) органом страны происхождения дохода, о начисленных и фактически уплаченных суммах налога. Такие документы, представляемые дополнительно к бухгалтерскому отчету, служат основанием для проведения камеральной проверки.

В целях устранения двойного налогообложения суммы налога на прибыль (доход), уплаченные организациями за пределами Российской Федерации, могут быть учтены при определении подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль в Российской Федерации; на размер засчитываемой суммы налога подлежит уменьшению причитающаяся в бюджет сумма налога на прибыль по строке 9 приложения 9 "Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли" к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Одновременно сообщаем, что ст. 311 главы 25 Налогового кодекса, вступившей в действие с 1 января 2002 года, также предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Если между Российской Федерацией и страной происхождения дохода заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то при зачете сумм налога на прибыль (доход), уплаченных за пределами Российской Федерации, необходимо учитывать, что правомерность удержания налога на прибыль (доход) за пределами территории Российской Федерации определяется положениями этого международного договора. Если таким международным договором не предусмотрено удержание налога с доходов российской организации в иностранном государстве, то зачет сумм налога, удержанных с доходов российской организации в иностранном государстве, при уплате этой организацией налога в Российской Федерации не предоставляется.

Что касается вопроса о правильности отражения в бухгалтерской отчетности доходов от участия в других организациях, сообщаем, что Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 N 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций" установлено, что по статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения.

В разделах "Операционные доходы и расходы" и "Внереализационные доходы и расходы" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы, отличные от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 N 60н организация отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье "Доходы от участия в других организациях" указанного раздела Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев