Вопрос: Физическое лицо в апреле 2000 года со Сбербанком заключило договор банковского вклада сроком на 1 год и 1 месяц, с ежеквартальным начислением процентов. В 2001 году начислены проценты за очередной период. Процентный доход по вкладу превысил сумму, рассчитанную исходя из 3/4 действующей учетной ставки ЦБ РФ. Одновременно с этого же вклада с согласия физического лица удержаны излишне начисленные проценты за 2000 год. Общая сумма начисленных процентов не превысила суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей учетной ставки. Насколько правомерно будет удержание с физического лица Сбербанком налога на доходы физических лиц?

Физическое лицо в апреле 2000 года со Сбербанком заключило договор банковского вклада сроком на 1 год и 1 месяц, с ежеквартальным начислением процентов. В 2001 году начислены проценты за очередной период. Процентный доход по вкладу (24%) превысил сумму, рассчитанную исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (18.75%). Одновременно с этого же вклада с согласия физического лица удержаны излишне начисленные проценты за 2000 год. Общая сумма начисленных процентов (с учетом удержанных) не превысила суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. Насколько правомерно будет удержание с физического лица Сбербанком налога на доходы физических лиц, т.к. в соответствии со статьей 224 НК РФ налогом облагаются не начисленные проценты, а "процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации". Процентный доход по данному вкладу в 2001 г. не превысил трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Обязанности по уплате налоговых платежей с любых доходов, выплачиваемых физическим лицам после 1 января 2001 года, определяются нормами главы 23 части второй Налогового кодекса. Процентные доходы по вкладам, выплаченные после 1 января 2001 года, следует облагать налогом на доходы физических лиц в части, превышающей необлагаемую величину, установленную п.27 ст.217 Налогового кодекса. В соответствии с п.1 ст.210 Налогового кодекса, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Таким образом, удержания излишне начисленных процентов за 2000 год по распоряжению, или с согласия налогоплательщика, из суммы процентного дохода по вкладу, начисленного в 2001 году не уменьшают налоговую базу, облагаемую налогом в порядке, указанном в п.27 ст.217 Налогового кодекса. При начислении Сбербанком дохода по вкладу исходя из 24% годовых, в то время как ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в течение периода, за который начислены проценты, составляла 25% годовых, взимание налога с суммы дохода, исчисленного исходя из разницы между 24% и 18,75% (3/4 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации) является правомерным. Налог на доходы в указанном случае взимается по ставке 35% (п.2 ст.224 Налогового кодекса).

И.С. Кашин,

госсоветник налоговой службы 2 ранга

4 октября 2001 г.