Отражение НДС в счетах-фактурах при реализации основных средств (Н. Халкидин, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 21, май 2002 г.)

Отражение НДС в счетах-фактурах
при реализации основных средств

При реализации основных средств, балансовая стоимость которых включает уплаченный НДС, налоговая база по данному налогу определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС, акцизов и без учета налога с продаж) и остаточной стоимостью основных средств с учетом переоценок. Такой порядок предусмотрен п.3 ст.154 Налогового кодекса Российской Федерации и действует с 1 января 2001 г., т.е. со дня введения в действие главы 21 НК РФ.

Напомним, что стоимость основных средств может включать уплаченный НДС по ряду причин. Во-первых, до 1 января 2001 г. НДС по приобретенным материальным ресурсам, использованным при строительстве хозяйственным способом, не подлежал зачету и относился на увеличение первоначальной стоимости основных средств (п.48 инструкции МНС России от 11.10.95 г. N 39). Во-вторых, до 2001 г. НДС, уплаченный при приобретении служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, также не подлежал зачету (п.20 указанной инструкции). Кроме того, действующим порядком налогообложения предусмотрено, что если основные средства приобретаются с целью производства продукции, не подлежащей обложению НДС, то налог, уплаченный поставщикам, не подлежит вычету и относится также на увеличение первоначальной стоимости основных средств (ст.170 НК РФ).

При реализации таких объектов основных средств, как правило, допускается одна и та же ошибка: во всех документах (договоре, акте приемки-передачи, счете-фактуре) указывается сумма НДС, рассчитанная исходя из продажной цены. При этом расчет НДС в налоговой декларации и его фактическая уплата в бюджет производятся уже на основе норм ст.154 НК РФ.

Поясним ситуацию на примере.

Организация реализует за 24 тыс. руб. (включая НДС) легковой автомобиль, остаточная стоимость которого составляет 18 тыс. руб. и включает уплаченный поставщикам НДС. В договоре купли-продажи указывается следующее: "Договорная стоимость имущества составляет 24 тыс. руб., в том числе НДС 4 тыс.руб." или "Договорная стоимость имущества составляет 20 тыс. руб. плюс НДС (20%) 4 тыс. руб.". В счете-фактуре аналогичным образом указывается сумма без НДС - 20 тыс.руб., сумма НДС - 4 тыс.руб., сумма с учетом НДС - 24 тыс.руб.

В налоговой декларации сумма налога к уплате в бюджет рассчитывается следующим образом: (24 тыс.руб. - 18 тыс.руб.) х 16,67% = 1 тыс.руб. В бюджет перечисляется 1 тыс.руб.

В рассмотренной ситуации расчет налога осуществлен правильно. Однако договор и счет-фактура оформлены неверно. В обоих документах должна быть указана сумма НДС в размере 1 тыс. руб., а не 4 тыс. руб. В противном случае налоговые органы вправе доначислить НДС с недостающей суммы (т.е. дополнительно начислить 3 тыс. руб.). Ведь согласно ст.173 НК РФ налогоплательщик обязан включить в расчет и уплатить в бюджет сумму налога, указанную в выставленных счетах-фактурах и уменьшенную на сумму установленных законом вычетов. Кстати, покупатель указанных основных средств, получив от продавца счет-фактуру с суммой НДС, равной 4 тыс. руб., примет к вычету все 4 тыс. руб. в полном объеме. Поэтому требование налоговых органов к продавцу такого имущества о доначислении НДС будет не только законным, но и вполне логичным.

Возникает вопрос: как указать необходимую сумму НДС в счете-фактуре и договоре? Со счетом-фактурой проблемы возникают в том случае, если организация достаточно крупная и всеми первичными документами по отгрузке занимается не бухгалтер, а отдельный сотрудник (служба). При этом для выставления счета-фактуры необходимо получить информацию из бухгалтерии о расчетной сумме НДС, подлежащей отражению в соответствующей графе данного документа.

С договором вопрос несколько сложнее: на момент его подписания может быть точно неизвестна дата перехода права собственности. Соответственно невозможно определить предполагаемую остаточную стоимость объекта основных средств и, следовательно, сумму налога. В этом случае можно только рекомендовать вообще не указывать в договоре сумму НДС, ограничившись, например, такой фразой: "Стоимость передаваемого имущества составляет 24 тыс.руб., включая НДС".

Н. Халкидин,

аудитор

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 21, май 2002 г.