Спорная поправка (С. Пепеляев, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 19, май 2002 г.)

Спорная поправка

Одна из поправок в Налоговый кодекс, принятых во втором чтении Госдумой, сулит возможные неприятности налогоплательщикам, имеющим значительное имущество. Из ст.250 главы 25 НК РФ исключается норма, в соответствии с которой "внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством РФ".

Возникает вопрос: будут ли налоговые органы признавать в доходах сумму дооценки амортизируемого имущества до рыночной стоимости? Не попытаются ли они доначислить налог в связи с увеличением стоимости имущества по результатам даже тех переоценок, которые были произведены до 2002 года?

Принятие этой поправки означает, что положительные разницы от переоценки имущества не признаются доходом (причем не только при дооценке амортизируемого имущества, но и любого другого).

Согласно п.1 ст.38 НК РФ "каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения", при этом имущество и прибыль являются разными объектами налогообложения. Увеличение стоимости имущества, которым обладает налогоплательщик, является объектом обложения другим налогом - налогом на имущество. Именно этот налог взимается со стоимости имущества, принадлежащего налогоплательщику, а значит, увеличение его стоимости должно учитываться при расчете налога на имущество.

В соответствии со ст.41 НК РФ экономическая выгода, признаваемая доходом организации, определяется в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Из этой главы следует, что налогом на прибыль облагается не увеличение стоимости имущества, принадлежащего налогоплательщику, а экономическая выгода, полученная от обладания данным имуществом: доход от его передачи в аренду, доход от реализации продукции (работ, услуг), произведенной с использованием этого имущества, и т. п.

Таким образом, нельзя считать, что поправка, внесенная в главу 25 НК РФ, влечет за собой налогообложение доходов от дооценки амортизируемого имущества до рыночной стоимости. Однако риск того, что налоговые органы допустят ошибку и попытаются доначислить налоги в связи с увеличением стоимости имущества, все же существует. Тогда не избежать судебного разбирательства.

Мало того, спор с налоговыми органами может коснуться и тех переоценок, которые были произведены до 2002 года, так как и законопроект, и ныне действующая редакция Закона предполагают налогообложение и тех внереализационных доходов, которые раньше не облагались налогом на прибыль (абз.2 ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах...").

Законопроект предполагает придание обратной силы неблагоприятным изменениям в налоговом законодательстве. Статья 57 Конституции РФ исключает применение норм закона, ухудшающих положение налогоплательщика по сравнению с ранее возникшими правоотношениями. Поэтому при разрешении спора суд не должен применять такие нормы (ст.5 Федерального конституционного закона "О судебной системе"). Это может служить дополнительным аргументом в споре с налоговым органом относительно прежних переоценок.

С учетом изложенного полагаем, что при квалифицированном судебном представительстве организация сможет доказать правомерность необложения налогом на прибыль доходов от переоценки амортизируемого имущества. Однако не исключено, что до того, как предприятие обратится в суд с соответствующим иском, в судах сложится негативная практика по данной проблеме за счет менее качественно подготовленных обращений в суд других налогоплательщиков. Тогда преодолеть эту практику будет нелегко.

Представляется разумным дополнить ст.251 НК РФ подпунктом, в котором будет указано, что доход от дооценки амортизируемого имущества налогообложению не подлежит. Это снимет риск возникновения споров с налоговыми органами.

С. Пепеляев,

к.ю.н., управляющий партнер юридической фирмы

"Пепеляев, Гольцблат и Партнеры"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 19, май 2002 г.