Вопрос: Куда относить затраты на изобретательство и рационализацию с 1 января 2002 года - списывать за счет прибыли или относить как раньше на себестоимость (если так, то в соответствии с каким пунктом НК)? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 19, май 2002 г.)

Куда относить затраты на изобретательство и рационализацию с 1 января 2002 года - списывать за счет прибыли или относить как раньше на себестоимость (если так, то в соответствии с каким пунктом НК)?

С 1 января 2002 года налогообложение прибыли производится в соответствии с положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. В числе расходов, связанных с производством и реализацией (уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль), предусмотрены расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (подп.4 п.1 ст. 253 НК РФ).

В соответствии со ст.262 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство. При этом положениями ст.262 НК РФ установлено, что такие расходы могут осуществляться предприятием:

самостоятельно,

совместно с другими организациями (в этом случае расходы принимаются в размере, соответствующем его доле расходов),

на основании договоров, по которым предприятие выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок.

Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в следующем порядке.

Налогоплательщиком расходы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 3 лет, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором исследования завершены. При этом если указанные исследования и разработки используются в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), то расходы на такие исследования и разработки включаются в состав прочих расходов полностью.

Если же названные расходы не дали положительного результата, то в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, могут быть включены только расходы, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов, и только в размере, не превышающем 70% расходов (иначе говоря, расходы, осуществленные в иных целях и не давшие положительного результата, не могут быть учтены при налогообложении прибыли).

Положения ст.262 НК РФ не распространяются на предприятия, выполняющие научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).

Таким образом, расходы на изобретательство и рационализацию включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, с учетом вышеизложенных положений ст.262 НК РФ.

М. Васильева,

эксперт "ЭПБ"

1 мая 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 19, май 2002 г.