Вопрос: В результате проверки при снятии ККМ с учета в ГНИ было выявлено, что мы неверно вели кассовую книгу. Это выражалось в следующем: все возвраты денежных средств оформлялись путем пробития на ККМ возвратного чека; в кассовой книге выручка за данный день показывалась по Z-отчету; возвраты расходным ордером из главной кассы предприятия не оформлялись. Налогооблагаемая база за отчетный период не была занижена. Налоговый инспектор намерен применить к нам штрафные санкции по всем пробитым возвратам на ККМ. Действительно ли нарушение наказывается таким образом? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 19, май 2002 г.)

В результате проверки при снятии ККМ с учета в ГНИ было выявлено, что мы неверно вели кассовую книгу организации. Это выражалось в следующем:

все возвраты денежных средств покупателям оформлялись путем пробития на ККМ возвратного чека (включая возвраты не в день покупки);

в кассовой книге предприятия выручка за данный день показывалась по Z-отчету (была уменьшена на сумму возврата денег покупателю по его чеку за предыдущий день), то есть по строке Z-отчета "Наличность в кассе";

эти возвраты расходным ордером из главной кассы предприятия не оформлялись, то есть вместо приходного и расходного ордеров на эти две операции оформлялся только приходный ордер на разницу между выручкой и возвратом денежных средств покупателю. А к акту о возврате прикладывались первичный и возвратный чеки.

Налогооблагаемая база за отчетный период в результате этого не была занижена.

Наш налоговый инспектор намерен применить к нам штрафные санкции по всем пробитым возвратам на ККМ не в день покупки согласно п.9 Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006 за неоприходование (неполное оприходование) в кассу наличности. Штраф - в 3-кратном размере неоприходованной суммы. Мотивируется это Письмом от 17 марта 2000 г. N 30-08/1/10843.

В другой ГНИ за такое же нарушение штраф к нам не был применен, а инспектор наши действия квалифицировал как ошибку оформления возвратов.

Действительно ли это нарушение наказывается таким образом?

Общий порядок возврата денежных средств по неиспользованным кассовым чекам изложен в п.4.2, 4.3 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфином РФ 30 августа 1993 г. N 104. Более подробно порядок оформления возврата денежных средств был разъяснен в Письме Управления МНС России по г. Москве от 17 марта 2000 г. N 30-08/1/10843.

Из указанных документов следует, что порядок оформления возврата денежных средств различается в зависимости от сроков возврата денежных средств.

Если возврат денег за товар покупателю производится в тот же день, что и покупка товара (до закрытия смены и снятия Z-отчета), то в этом случае возврат денежной суммы производится из операционной кассы организации по чеку, выданному в данной кассе, и только при наличии на чеке подписи директора (заведующего) или его заместителя. На сумму возврата в одном экземпляре оформляется акт о возврате товара по форме КМ-3, утвержденный постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132, который составляется комиссией в составе руководителя, заведующего отделом (секцией) (если он есть на предприятии), старшего кассира и непосредственно кассира-операциониста. Данный акт составляется на основании чеков, возвращенных покупателями (клиентами), либо на основании ошибочно пробитых чеков (см. форму КМ-3). Погашенные (первоначальные) чеки наклеиваются на лист бумаги и вместе с актом КМ-3 сдаются в бухгалтерию (где они должны храниться при текстовых документах за данное число).

Суммы, выплаченные по возвращенным покупателям и неиспользованным кассовым чекам, записываются в книгу кассира-операциониста в графу 16, и на итоговую сумму уменьшается сумма выручки за данный день (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации, приведенные в постановлении Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132).

В то же время необходимо обратить внимание: некоторыми сотрудниками налоговых органов в ответах на частные запросы организаций высказывалось мнение, что при возврате денег за товар покупателю в день покупки продавец (кассир-операционист) должен пробить чек возврата и оформить акт о возврате денег по унифицированной форме КМ-3, то есть указанная позиция отличается от изложенной в Письме УМНС России по г. Москве.

В этой связи необходимо сказать, что даже среди самих сотрудников налоговых органов нет единого мнения о правильности оформления возврата денежных средств за товар покупателю, если возврат производится в тот же день, что и покупка товара.

Если же возврат денег за товар производится не в день покупки (по истечении рабочего дня после закрытия продавцом смены и снятия Z-отчета), то в этом случае предприятиям следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 (Письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. N 18).

В этом случае возврат денег осуществляется только из главной кассы организации на основании письменного заявления покупателя с указанием фамилии, имени, отчества и только при предъявлении документа, удостоверяющего личность (паспорта или документа, его заменяющего). Для возврата денег покупателю из главной кассы предприятия составляется расходно-кассовый ордер (форма КО-2 - см. Порядок составления и оформления, утвержденный постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88) также с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных или иного документа, удостоверяющего личность.

На основании перечисленных документов и в регистрах бухгалтерского учета предприятия должны производиться соответствующие бухгалтерские записи.

При этом в Письме УМНС России по г. Москве от 17 марта 2000 г. N 30-08/1/10843 указано, что при несоблюдении вышеперечисленных требований к оформлению возврата денежных средств покупателям за возвращенный товар к организациям должны быть применены штрафные санкции в соответствии с п.9 Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006.

Таким образом, ваше предприятие действительно неправильно оформляло возврат денежных средств. Причем это, по нашему мнению, касается только тех возвратов, которые производились не в день покупки. Однако, как указано в п.9 Указа Президента РФ N 1006, штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы применяется за неоприходование (неполное оприходование) в кассу наличности. В вашей же ситуации, на наш взгляд, денежные средства в кассу были оприходованы полностью, даже несмотря на то, что оформлялся только один приходный ордер на разницу между выручкой и возвратом денежных средств покупателю, поскольку в этом случае фактически полученная от покупателей сумма денежных средств не изменилась. То есть в вашем случае не было факта неоприходования в кассу фактически полученных от покупателей денежных средств. Поэтому в данной ситуации применять штраф за неоприходование (неполное оприходование) в кассу наличности, по нашему мнению, неправомерно. Это мнение подтверждается также судебной практикой. Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 3 октября 2001 г. N А79-2359/01-СК1-2086 сказано, что факты ошибочного пробития чека и несоблюдения требований Типовых правил эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением при оформлении документов на уменьшение кассовой суммы сами по себе не являются доказательствами, свидетельствующими о реализации товара. При этом привлечение предприятия к ответственности в виде штрафа возможно только при наличии бесспорных доказательств того, что указанная сумма является выручкой от реализации товаров, сокрытой от оприходования.

Предусмотренные п.9 Указа N 1006 нарушения, связанные с неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности, являются административными правонарушениями, за которые налагаются административные штрафы (п.1 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5, постановления Президиума ВАС РФ от 26 июня 2001 г. N 1115/01, от 24 июля 2001 г. N 6850/00). Таким образом, если налоговый орган в протоколе расценит действия предприятия как неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, а предприятие с этим не согласно, то до момента вынесения налоговым органом постановления о наложении административного взыскания предприятие может представить в налоговый орган в письменной форме возражения по данному протоколу (ст.235 КоАП РСФСР). Если налоговый орган не примет возражения и вынесет постановление о наложении на предприятие административного взыскания, то обжаловать это постановление предприятие сможет только в течение 10 дней с момента вынесения постановления (ст.268 КоАП РСФСР). В качестве же подтверждения своей позиции предприятие может использовать вышеизложенные аргументы.

Е. Шаронова,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

1 мая 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 19, май 2002 г.