Вопрос: Несмотря на сроки уплаты, установленные главой 25 НК РФ, налоговые органы предписывают иной порядок расчетов с бюджетом. Следует ли налогоплательщику, исчисляющему ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, применять норму абзаца 16 письма МНС России от 08.02.02 N ВГ-6-02/160@, где сказано, что суммы налога в виде авансового платежа подлежат уплате в бюджет за январь - не позднее 30.01.02, за февраль - не позднее 28.02, за апрель - не позднее 30.04, за май - не позднее 30.05 и т. д.)? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 5, май 2002 г.)

Несмотря на сроки уплаты, установленные главой 25 НК РФ, налоговые органы предписывают иной порядок расчетов с бюджетом.

Следует ли налогоплательщику, исчисляющему ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, применять норму абзаца 16 письма МНС России от 08.02.02 N ВГ-6-02/160@, где сказано, что суммы налога в виде авансового платежа подлежат уплате в бюджет за январь - не позднее 30.01.02, за февраль - не позднее 28.02, за апрель - не позднее 30.04, за май - не позднее 30.05 и т.д.)?

Порядок исчисления, а также сроки и порядок уплаты налога на прибыль регулируются нормами главы 25 Налогового кодекса РФ, которая введена в действие с 1 января 2002 г.

В пункте 2 ст.285 НК РФ установлены отчетные периоды по налогу, которыми признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Кроме того, в соответствии с п.2 ст.286 НК РФ в течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики (за исключением указанных в п.3 ст.286 НК РФ) уплачивают ежемесячные авансовые платежи.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей (абзац второй п.2 ст.286 НК РФ).

Однако налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактической прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абзац третий п.2 ст.286 НК РФ).

Таким образом, в п.2 ст.286 НК РФ для организаций, обязанных уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, установлены два различных порядка их исчисления и уплаты:

а) равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей и

б) исходя из фактической прибыли, подлежащей исчислению.

Порядок уплаты авансовых платежей, установленный абзацем вторым п.2 ст.286 НК РФ, не является новым (ранее он был установлен в ст.8 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций") и применяется по общему правилу.

Это означает, что ежемесячные авансовые платежи должны уплачиваться в соответствии с абзацем вторым п.2 ст.286 НК РФ, если налогоплательщик до 31 декабря года, предшествующего календарному году, в котором происходит переход на систему уплаты авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, не уведомил налоговый орган о таком переходе.

Сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль определены в ст.287 НК РФ в зависимости от применяемой налогоплательщиком системы уплаты авансовых платежей:

а) ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые в соответствии с абзацем вторым п.2 ст.286 НК РФ, уплачиваются в срок не позднее 15-го числа каждого месяца отчетного периода;

б) ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли уплачиваются не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Под истекшим месяцем в данном случае следует понимать предыдущий календарный месяц, в котором налогоплательщиком фактически получена прибыль.

В соответствии с частью второй ст.10.1 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в редакции Федерального закона от 31.12.01 N 198-ФЗ) налогоплательщики вправе перейти в 2002 г. на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 20 января 2002 г. При этом авансовый платеж в январе исчисляется такими налогоплательщиками исходя из фактической прибыли за декабрь.

Абзац 16-й указанного в вопросе письма МНС России разъясняет норму части второй ст.10.1 Федерального закона N 110-ФЗ и, по нашему мнению, не противоречит вышеприведенным нормам главы 25 НК РФ.

Таким образом, если организация перешла в установленном порядке на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, то авансовый платеж в январе 2002 г. должен быть уплачен не позднее 30 января 2002 г. исходя из фактической прибыли декабря 2001 г., авансовый платеж в феврале 2002 г. должен быть уплачен не позднее 28 февраля 2002 г. исходя из фактической прибыли января 2002 г. и т.д.

А. Кузнецов

1 мая 2002 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 5, май 2002 г.