Вопрос: Предприятием у фирмы - провайдера была приобретена компьютерная бухгалтерская программа "1С". Через некоторое время было принято решение заменить данную версию программы на более новую. Фирме - провайдеру были возвращены дискеты старой версии программы и получены материалы для новой программы, а также произведена доплата в размере разницы в стоимости старой и новой версий. Просим разъяснить, каким образом следует документально оформить и правильно отразить в бухгалтерском учете списание старой версии программы и получение новой? ("Консультант бухгалтера", N 5, май 2002 г.)

Предприятием у фирмы - провайдера была приобретена компьютерная бухгалтерская программа "1С". Через некоторое время было принято решение заменить данную версию программы на более новую. Фирме - провайдеру были возвращены дискеты старой версии программы и получены материалы для новой программы, а также произведена доплата в размере разницы в стоимости старой и новой версий.

Просим разъяснить, каким образом следует документально оформить и правильно отразить в бухгалтерском учете списание старой версии программы и получение новой?

В соответствии с пунктом 6 статьи 3 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3523-I "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" (далее по тексту - Закон о правовой охране программ), право на программы для ЭВМ и базы данных не связано с правом собственности на их материальный носитель. Любая передача прав на материальный носитель не влечет за собой передачи каких-либо прав на программы для ЭВМ и базы данных.

Однако в данном случае речь идет не о простом возврате и получении материальных носителей информации (дискет), а о передаче права пользования на различные версии компьютерных программ, которые являются самостоятельными объектами правовых отношений (статьи 11 и 14 вышеуказанного Закона о правовой охране программ).

В этой связи следует учесть, что реализация типовых программ, аналогичных "1С" (даже разработанных согласно условиям конкретного покупателя - пользователя), не является передачей исключительных прав пользования такой программой.

Поэтому как старая, так и новая версия бухгалтерской программы не может быть оприходована в учете в качестве нематериального актива (пункты 3 и 4 ПБУ 14/2000). Затраты на приобретение подобных программ первоначально отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов", а затем списываются как расходы предприятия в течение установленного срока (как правило, исходя из срока неисключительной лицензии (неисключительного права пользования) на эту программу) (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов).

В данном случае предприятие фактически теряет (возвращает) право пользования старой версией компьютерной программы и получает право пользования новой программой. Соответственно, получая права на новую версию компьютерной программы, предприятие обязано заключить новый договор о приобретении прав на нее (пункт 1 статьи 14 Закона о правовой охране программ). При этом, допускается применение особого порядка заключения договоров, например, путем изложения типовых условий договора на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ и баз данных (пункт 3 статьи 14 Закона о правовой охране программ, пункт 2 Закона РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах"). Естественно, старый договор при этом будет аннулирован.

Возврат старой программы и передача новой программы (с соответствующими материальными носителями) оформляется приемо-сдаточными документами (актом взаимозачета, накладной и т.п.).

Таким образом, после возврата старой и получения новой программы (с доплатой разницы в стоимости), оставшаяся (не списанная на расходы предприятия) величина расходов будущих периодов будет относится уже к новой программе (включая произведенную доплату).

Рассмотрим на условном примере порядок отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета.

Пример 1

Организация приобрела неисключительное право на компьютерную программу "1С" (закрепленное соответствующим договором) первоначальной стоимостью (без учета НДС) 1200 рублей на срок 1 год. Уплаченный ранее продавцу НДС в размере 240 рублей был принят к зачету в качестве налогового вычета.

Соответственно, ежемесячно на затраты предприятия списывалась сумма в размере 100 рублей (1 200 руб. : 12 мес.).

Через 6 месяцев использования предприятие возвратило продавцу старую версию этой программы (вместе с материальными носителями) и приобрело новую версию, стоимостью 2 040 рублей (включая НДС - 340 рублей) с доплатой разницы в ценах (600 рублей, в т.ч. НДС 100 рублей). При этом лицензионное право пользования этой программой также установлено договором сроком на 1 год.

В первую очередь необходимо рассчитать, какая часть расходов будущих периодов была отнесена на расходы предприятия до момента замены программы:

1 200 руб. : 12 мес. х 6 мес. = 600 руб.

Оставшаяся сумма 600 рублей (1 200 руб. - 600 руб.) плюс доплаченная разница в стоимости без учета НДС - 500 рублей (600 руб. - 100 руб.) также должна учитываться на счете 97, но уже будет относиться к новой версии программы. Соответственно, ежемесячно в течение одного года на затраты предприятия подлежит списанию 92 рубля ((600 руб. + 500 руб.) : 12 мес.).

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Затраты на приобретение старой программы "1С" отнесены на расходы будущих периодов (без учета НДС)	97	60	1200
2. Отражен в учете НДС, подлежащий уплате продавцу	19	60	240
3. НДС, уплаченный продавцу за приобретенную и оплаченную программу, принят к зачету в качестве налогового вычета	68 (субсчет "Расчеты по НДС")	19	240
4. Произведена оплата продавцу	60	51	1440
5. Списано на расходы предприятия за 6 месяцев эксплуатации программы	26	97	600
6. Произведена доплата разницы в стоимости новой и старой программ	60	51	600
7. Затраты, связанные с приобретением новой программы, отнесены на расходы будущих периодов (без учета НДС)	97	60	500
8. Отражен в учете НДС, уплаченный продавцу	19	60	100
9. НДС, доплаченный продавцу за приобретенную и оплаченную новую программу, принят к зачету в качестве налогового вычета	68 (субсчет "Расчеты по НДС")	19	100
10. Ежемесячно списывается на расходы предприятия часть расходов будущих периодов	26	97	92

Что касается вопроса, уменьшают ли списываемые на затраты предприятия расходы будущих периодов, то необходимо четко определить, относятся ли подобные суммы к затратам, связанным с производством и управлением данного предприятия.

1 мая 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2002 г.