Исчисление и уплата НДС при списании на убытки организации-кредитора невостребованной дебиторской задолженности (В. Иванова, "Финансовая газета", N 22, май 2002 г.)

Исчисление и уплата НДС при списании на убытки организации-кредитора
невостребованной дебиторской задолженности

До 1 января 2001 г. в соответствии с п.3 Указа Президента Российской Федерации от 20.12.94 г. N 2204 (в ред. от 31.07.95г. N 783) "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" (данный Указ признан утратившим силу Указом Президента Российской Федерации от 3.04.02 г. N 311) суммы не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежали списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки организации-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел. При этом согласно п.5 Указа несвоевременное исполнение обязательств по расчетам организациями-должниками, а также неистребование организацией-кредитором в судебном порядке обязательств является подтверждением цели на совершение ничтожной сделки и соответствующего умысла сторон.

Списание в установленном порядке на убытки организации-кредитора указанной выше дебиторской задолженности обязательно по истечении общего срока исковой давности, который в соответствии со ст.196 ГК РФ установлен в три года, за исключением случаев, регулируемых в ином порядке в соответствии с действующим законодательством. В случае определения для целей налогообложения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по мере ее оплаты сумма НДС по товарам (работам, услугам), числящимся как не истребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, уплачивается в бюджет в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, в котором списывается дебиторская задолженность. Суммы денежных средств, полученные организацией-кредитором в счет оплаты указанных товаров (работ, услуг) после уплаты НДС в бюджет, повторно в оборот, облагаемый этим налогом, не включаются.

Указанный порядок исчисления и уплаты НДС при списании на убытки организации-кредитора невостребованной (непогашенной) дебиторской задолженности на балансе организации-кредитора с 1 января 2001 г. применяется в соответствии с п.5 ст.167 НК РФ.

Освобождение от налогообложения научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ

Согласно п.п.16 п.3 ст.149 НК РФ от уплаты НДС освобождено выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

При предоставлении освобождения от налогообложения по выполняемым научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам учреждениями науки на основе хозяйственных договоров необходимо руководствоваться следующим. Под учреждением науки, выполняющим освобожденные от налога научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации, при наличии в уставе ученого (научного, технического, научно-технического) совета в качестве одного из органов управления. При этом объем научной и (или) научно-технической деятельности должен составлять не менее 70% от общего объема выполняемых указанной организацией работ. Иные организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы на основе хозяйственных договоров, от налога не освобождаются.

В. Иванова,

Управление МНС России по Московской области

"Финансовая газета", N 22, май 2002 г.