Вопрос: Малое предприятие заключило договор на транспортно-экспедиторские услуги, в котором одним из пунктов предусмотрено: "Организовать по желанию заказчика и за его счет страхование товара Заказчика, заключив от своего имени соответствующий договор со страховой компанией в пользу Заказчика (Выгодоприобретателя)". Может ли малое предприятие отнести расходы по страхованию на "Издержки обращения" и уменьшить налогооблагаемую прибыль если в полисе, выданном страховой компанией, указано, что страхователь - транспортная компания, а выгодоприобретатель - малое предприятие? ("Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2002 г.)

Малое предприятие заключило договор на транспортно-экспедиторские услуги, в котором одним из пунктов предусмотрено: "Организовать по желанию заказчика и за его счет страхование товара Заказчика, заключив от своего имени соответствующий договор со страховой компанией в пользу Заказчика (Выгодоприобретателя)".

Может ли малое предприятие отнести расходы по страхованию на "Издержки обращения" и уменьшить налогооблагаемую прибыль если в полисе, выданном страховой компанией, указано, что страхователь - транспортная компания, а выгодоприобретатель - малое предприятие?

Согласно пункту 2 ПБУ 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов, поэтому положения ПБУ 5/01 распространяются и на ваш груз.

На основании пункта 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, в состав которой согласно пункту 6 ПБУ 5/01 включаются затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Таким образом, расходы по страхованию товаров отражаются на счетах бухгалтерского учета в стоимости товара и не относятся на издержки обращения.

Согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) товары учитываются в бухгалтерском учете на счете 41 "Товары" по стоимости их приобретения.

Рассмотрим вышеизложенное на конкретном примере.

Пример

Предприятие, занимающееся оптовой торговлей, покупает болты в количестве 100 штук на сумму 1 200 рублей, включая НДС 200 рублей. Доставка болтов осуществляется транспортной компанией за счет предприятия и составляет 120 рублей, включая НДС 20 рублей (транспортные расходы). Кроме того, транспортная компания страхует болты для предприятия (предприятие является выгодоприобретателем), причем расходы по страхованию составляют 50 рублей и выставляются к оплате предприятию транспортной компанией отдельной строкой в расчетно-платежных документах.

В течение отчетного периода предприятие, занимающееся оптовой торговлей, реализует приобретенные ранее болты в количестве 100 штук за 2 400 рублей, включая НДС 400 рублей. Учет товаров согласно учетной политике предприятия ведется по покупным ценам.

Данная операция отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

дебет счета 41 кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1 000 рублей (1200 рублей - 200 рублей) - оприходованы болты,

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" кредит счета 60 - 200 рублей - НДС по болтам;

дебет счета 41 кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 100 рублей (120 рублей - 20 рублей) - отнесены в стоимость товара транспортные расходы, полученные предприятием от транспортной компании;

дебет счета 19, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" кредит счета 76 - 20 рублей - НДС по транспортным расходам, полученным предприятием от транспортной компании;

дебет счета 41 кредит счета 76 - 50 рублей - включены в стоимость товара расходы по страхованию, полученные предприятием от транспортной компании;

дебет счета 60 кредит счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" - 1 200 рублей - болты оплачены поставщику;

дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредит счета 19, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - 200 рублей - НДС по болтам принят к зачету;

дебет счета 60 кредит счета 50, 51 - 170 рублей (120 рублей + 50 рублей) - предприятие оплатило транспортной компании доставку и страхование;

дебет счета 68 кредит счета 19, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - 20 рублей - НДС по транспортным расходам принят к зачету.

В итоге стоимость приобретения болтов составляет не 1000 рублей, а 1150 рублей (1 000 рублей + 100 рублей + 50 рублей).

Это означает, что при списании болтов при реализации на предприятии, занимающемся оптовой торговлей, будут сделаны следующие проводки:

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - 2 400 рублей - на сумму выручки от реализации болтов;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 41 - 1 150 рублей - списаны реализованные болты;

дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 - 400 рублей - на сумму НДС с выручки от реализации болтов;

дебет счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 850 рублей (2 400 рублей - 400 рублей - 1 150 рублей) - на сумму прибыли от продажи болтов.

Согласно пункту 1 статьи 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 года N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страхование бывает двух видов: обязательное и добровольное. Условия вопроса не позволяют нам с точностью сказать с каким из видов страхования мы имеем дело, поэтому рассмотрим оба варианта.

Расходы на обязательное страхование на основании пункта 2 статьи 263 НК РФ включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В соответствии с пунктом 3 статьи 263 НК РФ расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Причем согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 263 НК РФ к таким расходам относятся расходы по добровольному страхованию грузов.

Таким образом, расходы по страхованию товаров уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

1 апреля 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2002 г.