1. Учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже и котировка которых постоянно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.
На указанную разность в конце отчетного года происходит образование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
Образование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги в учете отражается записью Д-т 91, К-т 59.
В балансе вложения в акции отражаются в оценке нетто, т.е. показатель "Финансовые вложения" в части стоимости акций, котирующихся на фондовой бирже, определяется как разница между учетной стоимостью акций и суммой созданного резерва.
При списании (продаже) акций, по которым ранее были образованы резервы, относящаяся к этим ценным бумагам сумма созданного резерва списывается на внереализационные доходы: Д-т 59, К-т 91
В случае повышения в течение года рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, на сумму повышения котировок (но не более суммы ранее созданного резерва) уменьшается сумма резерва, и в учете делается запись Д-т 59, К-т 91.
В приказе Минфина России от 15.01.97 г. N 2 указано, что если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то при составлении бухгалтерского баланса на конец года неизрасходованные суммы резерва присоединяются к финансовым результатам: Д-т 59, К-т 91.
Резерв, созданный в предшествующем году, списывается на финансовые результаты в полной сумме. Если в конце года учетная стоимость ценных бумаг, котирующихся на бирже, оказывается выше рыночной стоимости, то создается новый резерв.
Такая методика по учету резерва по сомнительным долгам предусмотрена для организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Задача.
Составить бухгалтерские записи по ремонту основных средств без создания и в случае создания ремонтного фонда.
1. Отражена сумма фактических затрат по ремонту
основных средств при осуществлении ремонта соб-
ственными силами |
Д-т 20, 25,
26, 44 и
др., |
К-т 10, 70,
69, 23 |
2. Отражена сумма фактических затрат по ремонту
основных средств при осуществлении ремонта си-
лами сторонних организаций |
Д-т 20, 25,
26, 44 и
др., |
К-т 60 |
3. Отражена сумма НДС по ремонтным работам, вы-
полненным сторонними организациями |
Д-т 19, |
К-т 60 |
4. Возмещение входящей суммы НДС по ремонтным
работам |
Д-т 68, |
К-т 19 |
5. Отражена сумма расходов по неравномерно соз-
даваемому резерву основных средств (если орга-
низация не создает ремонтный фонд) |
Д-т 97, |
К-т 23, 60
и др. |
6. Списание расходов на ремонт основных средств
в установленный организациями срок |
Д-т 20, 25,
26, 44 и
др., |
К-т 97 |
7. Создание резерва на ремонт основных средств
в сумме согласно предварительному расчету |
Д-т 20, 25,
26, 44 и
др., |
К-т 96 |
8. Списание суммы фактических затрат при выпол-
нении ремонтных работ |
Д-т 96, |
К-т 23, 10,
70, 69, 60 |
9. Сторнирование излишне зарезервированных сумм
резерва на ремонт основных средств в конце года |
Д-т 20, 26,
25, 44, |
К-т 96
сторно |
2. Цели и содержание финансового менеджмента
Финансовый менеджмент - это система рационального управления процессами финансирования хозяйственной деятельности коммерческой организации, являющаяся неотъемлемой частью общей системы управления предприятием и в свою очередь состоящая из двух подсистем: объекта управления (управляемая подсистема) и субъекта управления (управляющая подсистема).
В качестве основного объекта управления в финансовом менеджменте выступает денежный оборот предприятия как непрерывный поток денежных выплат и поступлений, проходящих через расчетный и другие счета предприятия. Управлять денежным оборотом - значит предвидеть его возможные состояния в ближайшей и в отдаленной перспективе, уметь определять объем и интенсивность поступления и расходования денежных средств как на ближайшую дату, так и на долгосрочную перспективу.
Субъектом управления, т.е. управляющей подсистемой финансового менеджмента, являются финансовая дирекция и ее отделы (департаменты), а также финансовые менеджеры. Управляющая подсистема вырабатывает и реализует цели финансового менеджмента.
Основная конечная цель финансового менеджмента - повышение конкурентных позиций предприятия в соответствующей сфере деятельности через механизм формирования и эффективного использования прибыли.
По содержанию финансовый менеджмент сводится к процессу выработки управляющих воздействий на движение финансовых ресурсов и капитала с целью повышения эффективности их использования и приращения.
Цели финансового менеджмента реализуются через функции объекта и субъекта управления.
Основными функциями объекта управления в финансовом менеджменте являются:
1) воспроизводственная, т.е. деятельность по обеспечению эффективного воспроизводства капитала, авансированного для текущей деятельности и инвестированного для капитальных и финансовых вложений в долгосрочные и краткосрочные активы предприятия. Простое воспроизводство капитала обеспечивает самоокупаемость производственно-коммерческой деятельности предприятия. Расширенное воспроизводство капитала обеспечивает самоокупаемость и самофинансирование производственно-коммерческой деятельности предприятия.
Оценку эффективности реализации воспроизводственной функции финансового менеджмента можно провести по следующим показателям:
рост собственного капитала;
превышение темпов роста собственного капитала над темпами роста валюты баланса;
степень капитализации прибыли (доля прибыли, направленная на накопление, и доля нераспределенной прибыли в составе чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия);
повышение доходности (рентабельности) капитала;
повышение скорости оборота капитала, сопровождаемое ростом его доходности;
2) производственная, т.е. регулирование текущей производственно-коммерческой деятельности предприятия по обеспечению эффективного размещения капитала, созданию необходимых денежных фондов и источников финансирования текущей деятельности.
Оценить эффективность реализации производственной функции финансового менеджмента можно по следующим показателям:
структура капитала;
структура распределения балансовой прибыли;
уровень и динамика себестоимости продукции;
уровень и динамика затрат на единицу продукции;
уровень и динамика фонда оплаты труда;
3) контрольная, т.е. контроль рублем за использованием финансовых ресурсов. Каждая хозяйственная операция должна отвечать интересам предприятия исходя из конечных целей его деятельности. Поэтому контроль за финансовой целесообразностью проводимых операций должен осуществляться непрерывно, начиная от платежей за поставку сырья, материалов, комплектующих, услуг посреднических организаций и т.д. и заканчивая поступлением сумм выручки за реализованную продукцию.
Функции объекта финансового менеджмента реализуются через функции субъекта управления, которые заключаются в следующем:
прогнозирование финансовых состояний (ситуаций);
планирование финансовой деятельности;
регулирование денежного оборота;
учет затрат и результатов производственной, инвестиционной и финансовой деятельности;
анализ и оценка эффективности вложения капитала;
контроль за расходованием и поступлением денежных средств на всех этапах производственно-коммерческого цикла.
Задача.
По балансу определите величину собственного оборотного капитала (СОК) по уточненному варианту на конец года.
Величина собственного оборотного капитала по уточненному варианту рассчитывается на основе соответствующих строк баланса:
СОК = стр.490 + стр.640 + стр.650 - стр.190.
Допустим, что значение стр.490 (итог раздела III баланса "Капитал и резервы") на конец года равно 1776 тыс. руб., значение стр.640 (доходы будущих периодов) на конец года - 10 тыс. руб., значение стр. 650 (резервы предстоящих расходов и платежей) на конец года - 15 тыс. руб., значение стр.190 (итог раздела I баланса "Внеоборотные активы") - 1304 тыс. руб.
В этом случае величина собственного оборотного капитала по уточненному варианту на конец года составит:
СОК = 1776 + 10 + 15 - 1304 = 497 тыс. руб.
