Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 апреля 2002 г. N 28-11/16040 Об обложении ЕСН компенсаций, выплачиваемых работодателем своему работнику в соответствии с условиями коллективного договора за тяжелую работу и работу с вредными или опасными условиями труда

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 9 апреля 2002 г. N 28-11/16040

Вопрос: Государственное унитарное предприятие полагает, что компенсации за тяжелую работу и работу с вредными или опасными условиями труда, установленные коллективным договором и выплачиваемые работодателем своему работнику в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, не подлежат налогообложению на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации. Верно ли это?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - НК РФ) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) трудовым договором определяются, в частности, условия оплаты труда (в том числе размер тарифной сетки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

В соответствии со ст. 147 Трудового кодекса оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по результатам аттестации рабочих мест.

Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

Кроме того, ст. 164 Трудового кодекса дано определение компенсаций как денежных выплат, установленных в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Таким образом, надбавки к заработной плате работников, занятых на тяжелых работах, с вредными и (или) опасными условиями труда, в соответствии с перечнем таких работ, установленных Правительством РФ, определяются Трудовым кодексом не как компенсационные выплаты, а как повышенная заработная плата, учитывающая сложность и условия выполняемой работы.

С учетом изложенного, на рассматриваемые надбавки не распространяется действие пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и сумма таких надбавок в полном объеме должна на основании п. 1 ст. 236 НК РФ облагаться ЕСН.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин