Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 марта 2002 г. N 28-11/10634 О порядке, размере и сроках уплаты ЕСН ПБОЮЛ, использующими упрощенную систему налогообложения, заключившими договор о совместной деятельности, в рамках которого выручка за поставленные заказчикам - юридическим лицам товары (работы, услуги) зачисляется в безналичной форме на расчетный счет участника договора, ведущего общие дела, а прибыль после уплаты всех налогов зачисляется в безналичной форме на лицевой счет каждого предпринимателя в размере, установленном соглашением между участниками указанного договора

Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 марта 2002 г. N 28-11/10634

Вопрос: Предприниматели без образования юридического лица, использующие упрощенную систему налогообложения, заключили договор о совместной деятельности, в рамках которого выручка за поставленные заказчикам - юридическим лицам товары (работы, услуги) зачисляется в безналичной форме на расчетный счет участника договора, ведущего общие дела. Прибыль после уплаты всех налогов зачисляется в безналичной форме на лицевой счет каждого предпринимателя в размере, установленном соглашением между участниками договора о совместной деятельности.

В каком порядке, размере и в какие сроки производится уплата единого социального налога при указанной форме предпринимательской деятельности?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, является валовая выручка, определяемая в соответствии с Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

В соответствии с п. 1 ст. 244 Кодекса расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, не являющимися работодателями, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 6 ст. 244 Кодекса.

Таким образом, расчет сумм авансовых платежей на 2002 год у индивидуального предпринимателя - участника договора о совместной деятельности будет производиться налоговым органом исходя из произведения валовой выручки (доли данного участника от общей выручки, полученной по итогам 2001 года, зачисленной на расчетный счет участника, ведущего общие дела) и коэффициента 0,1.

Согласно п. 4 ст. 244 Кодекса авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Обращаем внимание на то, что в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Расчет налога по итогам года производится налогоплательщиками-предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, самостоятельно исходя из полученной в налоговом периоде валовой выручки и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 Кодекса.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин