Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 февраля 2002 г. N 24-11/6478 Об удержании НДС при выплате доходов иностранным компаниям - производителям программных продуктов, получаемых российской организацией из Интернета

Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 февраля 2002 г. N 24-11/6478

Вопрос: Российская организация занимается торговлей программными продуктами, в том числе импортными программными продуктами. Между российской организацией и иностранными компаниями-производителями заключены договоры купли-продажи программных продуктов. Программные продукты хранятся на WEB-серверах иностранных компаний производителей, которые расположены за пределами Российской Федерации. Покупатель программного продукта получает программу из Интернета. Таможенной границы Российской Федерации товар не пересекает.

Удерживается ли российской организацией (налоговым агентом) налог на добавленную стоимость с иностранных компаний-производителей при оплате за программные продукты?

Ответ: Законами Российской Федерации от 23.09.92 N 3523-1 "О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных" и от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" программы для ЭВМ отнесены к объектам авторского права.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена норма, согласно которой местом реализации авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации в случае, если их покупатель при осуществлении деятельности фактически присутствует на территории России на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации.

Согласно п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговыми агентами признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

При этом налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.

Таким образом, при выплате доходов иностранному лицу (компании-производителю) за приобретенные программные продукты налоговому агенту следует удерживать налог на добавленную стоимость.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин