Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 февраля 2022 г. N 03-04-06/8482 О страховых взносах при оплате организацией найма жилых помещений, гостиниц и при выплате суточных работникам, постоянная работа которых в строительстве осуществляется в пути

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 февраля 2022 г. N 03-04-06/8482

Вопрос

О страховых взносах при оплате организацией найма жилых помещений, гостиниц и при выплате суточных работникам, постоянная работа которых в строительстве осуществляется в пути.

Ответ

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 01.12.2021 и по вопросу обложения страховыми взносами расходов организации по найму жилых помещений, гостиниц для работников, постоянная работа которых осуществляется в пути (подвижной характер работы), а также суточных, выданных таким работникам, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 главы 34 "Страховые взносы" Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

На основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

Согласно положениям статьи 168.1 Трудового кодекса работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок возмещения указанных расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий и должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения данных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

В случае, указанном в запросе, подвижной характер работы работников организации регулируется Отраслевым соглашением по строительству и промышленности строительных материалов Российской Федерации на 2020 - 2023 годы (далее - Соглашение).

В частности, пунктом 3.17 Соглашения определено, что подвижным характером работ признается разновидность служебных поездок работников, постоянная работа которых осуществляется в пути. Подвижной характер работ в строительстве предусматривает частую передислокацию организации (перемещение работников) или их оторванность от постоянного места жительства.

Работникам при подвижном характере работ в обязательном порядке возмещаются следующие расходы: по проезду, по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Таким образом, если постоянная работа физических лиц - работников организации осуществляется в пути (подвижной характер работы), то суммы расходов организации по найму жилых помещений для указанных физических лиц не подлежат обложению страховыми взносами на основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса при документальном подтверждении таких расходов.

При этом суточные, выданные таким работникам, не облагаются страховыми взносами в размере, установленном локальным актом организации.

По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией за работников, работа которых имеет разъездной характер, услуг по оплате жилого помещения, а также суточных, выданных таким работникам, ответ будет дан дополнительно.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев