Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 апреля 2002 г. N 26-12/17101 О порядке исчисления налога на прибыль в 2002 г. муниципальным учреждением дополнительного образования

Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 апреля 2002 г. N 26-12/17101

Вопрос: Каков порядок исчисления муниципальным учреждением дополнительного образования в 2002 году налога на прибыль в связи с введением в действие главы 25 части второй Налогового кодекса РФ?

Ответ: С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй НК РФ, устанавливающая новые правила определения налоговой базы организации и уплаты налога на прибыль.

Со дня введения в действие главы 25 НК РФ в соответствии со ст. 2 Федерального закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года отменена ст. 1 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", определявшая ранее плательщиков налога на прибыль (с учетом особенностей по бюджетным и некоммерческим организациям), кроме того, отменена установленная ранее п. "г" ст. 6 названного Закона льгота по налогу на прибыль, согласно которой налогооблагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.

В соответствии с главой 25 части второй Налогового кодекса РФ плательщиками налога на прибыль являются все российские организации. Российской организацией, согласно ст. 11 НК РФ, является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из изложенного, негосударственное образовательное учреждение, образованное в соответствии с ГК РФ и с Законом РФ от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании", является с 1 января 2002 плательщиком налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Льготный режим налогообложения прибыли образовательных организаций НК РФ не предусмотрен.

Однако ст. 251 НК РФ, определяющей перечень доходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, к данной группе доходов относится в соответствии с пп. 23 п. 1 названной статьи безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях.

Исходя из изложенного, начиная с 1 января 2002 года муниципальное учреждение дополнительного образования обязано формировать налогооблагаемую прибыль по правилам, установленным главой 25 части второй НК РФ как разность между полученным доходом и расходами, учтенными по правилам, установленным названной главой НК РФ.

Кроме того, следует учитывать, что согласно пп. 15 п. 1 ст. 251 при определении налоговой базы не учитывается имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования, при обязательном условии ведения такими организациями раздельного учета доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, при невыполнении этого условия указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин