Вопрос: Российским юридическим лицом выполнены работы на территории Румынии, из общей стоимости работ румынским Заказчиком удержан налог у источника выплаты в размере 10%. Имеет ли российское юридическое лицо право зачесть уплаченную сумму налога на территории Румынии при уплате налога на прибыль в РФ? ("Московский налоговый курьер", N 12, июнь 2002 г.)

Российским юридическим лицом выполнены работы на территории Румынии, из общей стоимости работ румынским Заказчиком удержан налог у источника выплаты в размере 10 процентов. Имеет ли российское юридическое лицо право зачесть уплаченную сумму налога на территории Румынии при уплате налога на прибыль в РФ?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 7 февраля 2002 г. N 26-12/05933

В соответствии со ст. 12 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", действовавшего до 1 января 2002 года, сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога.

Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации.

Статьей 311 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в действие с 1 января 2002 года, также предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных указанной главой.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 7 Налогового кодекса Российской Федерации, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии со ст. 24 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Румынии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 27.09.93, если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (в Российской Федерации) получает доход в другом Договаривающемся Государстве (в Румынии), который в соответствии с положениями настоящей Конвенции может облагаться налогами в этом другом Государстве (в Румынии), сумма налога на такой доход, уплаченная в этом другом Государстве (в Румынии), может быть вычтена из налога, взимаемого с дохода такого лица в первом упомянутом Государстве (в Российской Федерации).

Согласно ст. 7 указанной Конвенции прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства (резидента Российской Федерации) облагается налогом только в этом Государстве (в Российской Федерации), если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве (в Румынии) через находящееся там постоянное представительство.

Кроме того, виды доходов лица с постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве (в Российской Федерации) независимо от того, где они возникают, иные, чем поименованные в статьях 6-13 вышеуказанной Конвенции, облагаются налогом только в этом Государстве (в Российской Федерации) - ст. 22 Конвенции.

Учитывая изложенное, зачет российской организации при уплате ею налога на прибыль в Российской Федерации на удержанную в Румынии сумму налога с доходов, полученных за оказание услуг для румынского заказчика, не предоставляется, если доходы от оказания таких услуг не подлежали налогообложению в Румынии в соответствии с положениями Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Румынии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 27.09.93. При этом устранение двойного налогообложения возможно путем возврата удержанного румынской стороной налога, для чего российскому юридическому лицу следует обратиться в соответствующий уполномоченный налоговый (финансовый) орган Румынии.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления МНС России

по г. Москве советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

7 февраля 2002 г.

"Московский налоговый курьер", N 12, 2002 г.