Вопрос: Предприятие занимается производством и продажей бытовой техники. Гарантийный ремонт техники в течение гарантийного срока осуществляется бесплатно. Облагается ли НДС стоимость деталей, затрачиваемых при выполнении гарантийного ремонта? За счет каких средств оплачиваются эти детали в 2002 году? ("Российский налоговый курьер", N 9, май 2002 г.)

Предприятие занимается производством и продажей бытовой техники. Гарантийный ремонт техники в течение гарантийного срока осуществляется бесплатно. Облагается ли НДС стоимость деталей, затрачиваемых при выполнении гарантийного ремонта? За счет каких средств оплачиваются эти детали в 2002 году?

Согласно пп.13 п.2 в статье 149 НК РФ в перечень услуг, освобождаемых от уплаты НДС входят услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, включая стоимость запасных частей и деталей к ним, но при условии, что ремонт и техническое обслуживание осуществляются в период гарантийного срока без взимания дополнительной платы.

В соответствии со ст.267 НК РФ предприятиям разрешается создавать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию по тем товарам, по которым предусмотрено гарантийное обслуживание. Суммы отчислений в резерв признаются расходами. По товарам, срок гарантийного обслуживания и ремонта которых истек, не израсходованные по назначению суммы резерва включаются в состав внереализационных доходов.

Порядок формирования резерва следующий.

1. Предприятие принимает решение о формировании резерва.

2. В учетной политике для целей налогообложения предприятие устанавливает предельный размер отчислений в резерв, определяемый как доля фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров, по которым предусмотрено гарантийное обслуживание и ремонт, за предыдущие три года. Если ранее предприятие не занималось реализацией таких товаров, указывается ожидаемая доля таких расходов.

3. По истечении налогового периода предприятие корректирует размер созданного резерва в соответствии с величиной фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию за истекший период.

4. Сумма неизрасходованного резерва включается в состав внереализационных доходов.

Если предприятие не создает резерва, затраты по гарантийному ремонту и обслуживанию включаются в расходы в фактическом размере.

О.Л. Арутюнова,

эксперт "РНК"

1 мая 2002 г.

"Российский налоговый курьер", N 9, май 2002 г.