Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 апреля 2022 г. N 03-07-11/32073 О размере ставки НДС, применяемой при реализации минеральных лечебно-столовых и лечебных вод

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 апреля 2022 г. N 03-07-11/32073

Вопрос: Производимая и реализуемая нашей организацией в рамках основной деятельности (ОКВЭД 11.07.1) минеральная лечебно-столовая и минеральная лечебная вода, относимая статьей 4 Технического Регламента Таможенного Союза ТР ТС 021/2011, принятого решением Комиссии Таможенного союза от 09 декабря 2011 г. N 880 (далее - регламент), к пищевым продуктам и в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 24 регламента зарегистрированная как специализированная пищевая продукция, по своим физико-химическим и органолептическим характеристикам является полезной по медицинским и физиологическим показаниям при болезнях обмена веществ (диабетическое название: сахарный диабет, мочекислый диатез, ожирение, оксалурия, фосфатурия), что подтверждается бальнеологическими заключениями специализированного учреждения, выданными нашей организации по результатам химического анализа состава бутылочных проб указанных вод.

Исходя из предыдущего абзаца, реализуемые нашей организацией минеральные воды представляют собой товары, которые, с учетом их свойств и реального лечебного-профилактического результата для покупателя, в силу абзаца восемнадцатого подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - кодекс), относятся к продуктам диабетического питания и подлежат рассмотрению как составная часть расширенной (дополняющей) классификационной группы 10.86.10.900 "Специализированная пищевая продукция, в том числе диетическая, не включенная в другие группировки" (подгруппа 10.86.10.910 "Продукция пищевая диетического и диабетического питания"), утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 (далее - постановление).

Таким образом, очевидно, что, во-первых, понятие "диетическое питание" шире, чем понятие "диабетическое питание", то есть охват группы 10.86.10.900 даже шире, чем охват указанной нормы кодекса; во-вторых, понятие "продукты диабетического питания" налоговым законодательством прямо и буквально не регламентировано, а указанным постановлением они обозначены как обобщенная группа "продукция, не включенная в другие группировки"; в-третьих, минеральная вода как специализированная пищевая продукция в смысле подпункта 3 пункта 1 статьи 24 регламента подпадает в группу специализированной пищевой продукции с кодом 10.86.10.900 постановления.

В силу сказанного выше, по совокупности положений указанных нормативно-правовых актов, производимая нами минеральная вода при реализации подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по социально-льготной налоговой ставке 10 процентов.

Дополнительно отмечаем, что, на наш взгляд, такая ставка является обоснованной и целесообразной как с точки зрения социальной важности производимого и реализуемого нами продукта (минеральной воды) для профилактического диабетического и диетического питания, так и с медицинской точки зрения как необходимый и важный минеральный комплекс, применяемый в лечебных целях в смысле подпункта 4 пункта 2 статьи 164 кодекса, а также в смысловой плоскости правоприменения подраздела "Продукты детского и диабетического питания" раздела "Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации" постановления, по коду товаров 2202 (развернуто 2202 10 000 0).

В противном случае, то есть при отнесении производимой нами минеральной воды к группе 11.07.1 и соответственно облагаемой по ставке НДС 20%, возникает ситуация, когда точно такая же вода, но ввозимая из стран ЕАЭС, облагается по ставке НДС 10%, то есть отечественный производитель фактически подвергается налоговой дискриминации, что недопустимо в силу абзаца второго пункта 2 статьи 3 НК РФ: "Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала".

На основании изложенного просим принять во внимание правомерность нашей позиции и подтвердить соответствие применения налоговой ставки 10 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации производимой нами минеральной воды нормам кодекса.

Ответ: В связи с письмами о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой при реализации минеральных лечебно-столовых и лечебных вод, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продуктов детского питания и диабетического питания.

Согласно последнему абзацу указанного пункта статьи 164 Кодекса коды видов вышеуказанной продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908, утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров, в том числе продуктов детского и диабетического питания в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации.

Учитывая изложенное, ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов применяется при реализации продуктов детского и диабетического питания, коды которых согласно ОКПД2 соответствуют кодам ОКПД2, приведенным в Перечне.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев