Государственная пошлина и налог с имущества, переходящего в порядке дарения, при оформлении договора дарения имущества (Т. Орлова, "Финансовая газета", N 25, июнь 2002 г.)

Государственная пошлина и налог с имущества, переходящего
в порядке дарения, при оформлении договора
дарения имущества

Статья 35 Конституции Российской Федерации устанавливает, что каждый гражданин вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им. Право частной собственности охраняется законом. В собственности граждан может находиться любое имущество, за исключением отдельных его видов, которое в соответствии с законом не может принадлежать гражданам. Количество и стоимость имущества, находящегося в собственности граждан, не ограничиваются.

Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц. Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки от отчуждения этого имущества.

Остановимся на наиболее часто встречающихся вопросах, связанных с взиманием государственной пошлины и налогообложением имущества, переходящего по договору дарения.

При решении этих вопросов необходимо руководствоваться Законом Российской Федерации от 9.12.91 г. N 2005-1 "О государственной пошлине" (в ред. Федерального закона от 31.12.95 г. N 226-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О государственной пошлине", с изм. по состоянию на 21.03.02 г.) и инструкцией Госналогслужбы России от 15.05.96 г. N 42 (в ред. от 8.11.01 г.) "По применению Закона Российской Федерации "О государственной пошлине". В соответствии со ст.7 Федерального закона от 31.07.98 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные налоги и иные нормативные правовые акты действуют в части, не противоречащей части первой НК РФ. Поэтому Закон "О государственной пошлине" применяется в части, не противоречащей части первой НК РФ.

В соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате (далее - Основы) нотариальные действия в Российской Федерации совершают нотариусы, работающие в государственных нотариальных конторах, или нотариусы, занимающиеся частной практикой. За совершение нотариальных действий, по которым предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом.

Согласно действующему законодательству за удостоверение договоров отчуждения (дарения) недвижимого имущества (земельных участков, жилых домов, квартир, дач, сооружений и иного недвижимого имущества) детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, родным братьям и сестрам, государственная пошлина взимается в размере 0,5% суммы договора, но не менее 50% МРОТ, другим лицам - 1,5% суммы договора, но не менее однократного МРОТ.

В соответствии со ст.130 ГК РФ к недвижимому имуществу (к недвижимым вещам) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. Такой же размер государственной пошлины предусмотрен законодательством и за удостоверение договоров дарения транспортных средств.

Что же касается удостоверения договоров дарения другого имущества, не перечисленного выше, то государственная пошлина не зависит от родственных отношений дарителя с одаряемым и взимается по единой ставке 1,5% суммы договора, но не менее 50% МРОТ.

При исчислении размера государственной пошлины за нотариальное удостоверение договоров дарения недвижимого имущества стоимость жилого дома, квартиры, дачи, гаража и иных строений, помещений и сооружений определяется органами технической инвентаризации. Если сумма договора ниже оценочной стоимости, определенной органами технической инвентаризации, то государственная пошлина взимается со стоимости имущества, указанного в оценочном документе. Стоимость транспортных средств определяется судебно-экспертными учреждениями органов юстиции или организациями, связанными с техническим обслуживанием и продажей транспортных средств. Цена земли определяется комитетами по земельным ресурсам и землеустройству. Оценка другого имущества (предметов антиквариата) производится экспертами (специалистами-оценщиками).

Жилой дом как объект недвижимости неотделим от земельного участка, на котором он находится. Поэтому по договору дарения одновременно с домом, как правило, дарится и земельный участок (если он находится в собственности). Если участок под жилым домом находится в пользовании или владении дарителя (пожизненное наследуемое владение, бессрочное (постоянное) пользование, аренда), то при переходе прав собственности на жилой дом к новому собственнику переходит право пользования или владения. Соответственно на нового собственника (одаряемого) производится переоформление свидетельства о пожизненном наследуемом владении или на право бессрочного (постоянного) пользования, договора аренды либо одаряемый выкупает землю по договорной или нормативной цене у местной администрации, находящуюся в пользовании или владении.

Если жилое помещение принадлежит собственникам на праве общей собственности, то для совершения сделки дарения необходимо согласие всех собственников. Участник же долевой собственности на жилой дом вправе подарить свою долю без согласия остальных собственников. Если жилое помещение приобретено в период брака и оформлено на одного из супругов, то для заключения договора дарения необходимы письменное согласие другого супруга, удостоверенное нотариусом, или личное присутствие его при нотариальном удостоверении договора дарения и выражение согласия на дарение. Такое согласие не требуется, если жилое помещение получено одним из супругов в порядке наследования или по договору, либо было приватизировано на одного из супругов, либо если брачным договором (контрактом), иным соглашением или вступившим в законную силу решением суда предусмотрено, что жилое помещение находится в личной собственности одного из супругов. Эта норма имеет место и в случае, если на момент дарения супруги находятся в разводе.

При удостоверении договоров дарения, исчисляемых в иностранной валюте, размер государственной пошлины подлежит пересчету на рубли по курсу Банка России, действовавшему на день уплаты государственной пошлины.

Отметим, что, если проект договора составил нотариус, за его составление необходимо заплатить государственную пошлину в размере 1% суммы, на которую заключается сделка, но не менее 50% МРОТ. В данном случае государственная пошлина взимается с суммы, на которую заключается сделка, и не зависит от стоимости имущества, указанной в оценочном документе. Законом предусмотрено взимание государственной пошлины за выполнение технической работы по изготовлению документов в размере 2% МРОТ за одну страницу.

Некоторые категории лиц освобождаются от уплаты государственной пошлины при удостоверении договоров дарения. К таким лицам относятся:

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;

участники и инвалиды Великой Отечественной войны;

граждане, пострадавшие в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;

граждане, пострадавшие от радиационных воздействий, в том числе вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча и вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне;

граждане, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска;

граждане за удостоверение договоров дарения в пользу государства;

общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно-производственные организации и объединения.

До февраля 1998 г. договор дарения жилого дома (его части) подлежал только обязательному нотариальному удостоверению. Учитывая, что Федеральным законом от 21.07.97 г. N 122-ФЗ (в ред. от 11.04.02 г.) "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", который введен в действие с 1 февраля 1998 г., установлено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является единственным доказательством существования зарегистрированного права, нотариально удостоверенный договор необходимо зарегистрировать в Регистрационной палате. За государственную регистрацию наличия, возникновения, перехода, прекращения права собственности и иных вещных прав на недвижимое имущество детям, супругу, родителям, родным братьям и сестрам (перехода права) взимается плата в размере 400 руб., иным физическим лицам - 500 руб.

Согласно п.6 ст.85 НК РФ, органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения. Налоговый орган на основании полученных данных привлекает гражданина, получившего подарок, к уплате налога с имущества, переходящего в собственность в порядке дарения.

Налогообложение имущества, переходящего по договору дарения, регулируется Законом Российской Федерации от 12.12.91 г. N 2020-1 (в ред. от 30.12.01 г.) "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" и инструкцией Госналогслужбы России от 30.05.95. г. N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". Налогоплательщиками являются физические лица, которые принимают в свою собственность имущество, переходящее к ним в порядке дарения. Под физическими лицами - получателями такого имущества в данном случае подразумеваются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним в порядке дарения на территории Российской Федерации. Налог взыскивается с этих лиц независимо от того, проживают они на территории Российской Федерации или за ее пределами.

Закон N 2020-1 распространяется не на все имущество, переходящее по договору дарения, а только на то, владение которым требует обязательного нотариального удостоверения. Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении. За другое имущество, полученное в дар, налог не уплачивается.

Все имущество, переходящее в порядке дарения, условно можно разделить на две группы:

имущество, которое регистрируется в различных государственных и финансовых органах и подлежит безусловному обложению налогом при передаче в качестве дарения (квартира, машина, земля, вклад в банке и т.п.);

имущество, не подлежащее государственной регистрации (например, бытовые изделия из драгоценных металлов).

Предметы дарения, относящиеся ко второй группе, облагаются налогом только в том случае, если они упоминаются в тексте договора дарения.

При получении физическим лицом имущества в дар налог исчисляется со стоимости имущества, указанной сторонами-участниками в сделке, но не ниже оценки, произведенной соответствующими органами. Стоимость даримого имущества для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке дарения, определяется в таком же порядке, как и для исчисления размера государственной пошлины за нотариальное удостоверение договоров дарения недвижимого имущества.

Взимание налога предусматривается не со всей стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, а за вычетом необлагаемого минимума. Законом установлено, что налог взимается в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на дату удостоверения договора дарения превышает 80-кратный МРОТ. Например, при действующей на 1 января 2002 г. минимальной месячной оплате труда 100 руб. стоимость даримого имущества, с которой начинается уплата налога, составляет 8000 руб. При изменении размера минимальной месячной оплаты труда изменится и размер необлагаемого минимума.

Ставки налога дифференцированы и зависят не только от стоимости даримого имущества, но и от того, к какой очереди, установленной законом для принятия наследства, относится наследник, что обеспечивает социальную справедливость в перераспределении доходов граждан.

Так, для детей и родителей установлены следующие минимальная и максимальная ставки в зависимости от стоимости имущества:

минимальная - при стоимости от 80 до 850 МРОТ - 3%;

максимальная - при стоимости свыше 2550 МРОТ - 15%.

Для других граждан при дарении имущества такой же стоимости ставки составляют 10 и 40% соответственно.

Согласно ст.575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти МРОТ:

1) от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;

2) работникам лечебных, воспитательных учреждений, учреждений социальной защиты и других аналогичных учреждений гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании и родственниками этих граждан;

3) государственным служащим и служащим органов муниципальных образований в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей;

4) в отношениях между коммерческими организациями.

Первый из этих случаев вызван необходимостью обеспечить интересы недееспособных граждан, второй - соображениями сугубо нравственного порядка, третий - возможностью прикрытия предметом дарения противозаконных действий в отношении определенных категорий служащих и четвертый - целесообразностью защиты интересов кредиторов дарителя, а также интересов участников хозяйственных товариществ и обществ, других коммерческих организаций.

Закон предусматривает освобождение от уплаты налога, переходящего в порядке дарения, тех граждан, которые принимали непосредственное участие в накоплении этого имущества.

Так, от налогообложения освобождаются:

имущество, переходящее в порядке дарения имущества одним супругом другому независимо от того, проживали супруги вместе или нет. Достаточно предъявить свидетельство о браке. Если супруги не зарегистрировали свой брак, необходимо получить решение суда о признании факта супружества;

жилые дома (квартиры) и суммы паенакоплений в жилищно-строительных кооперативах, если тот, кто получает дар, проживал в этих домах (квартирах) совместно с дарителем на день удостоверения договора дарения. Подтверждением совместного проживания является справка жилищного органа (ЖЭК) или городской, поселковой, сельской администрации, а также решение суда.

Имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им данного налога, что подтверждается справкой налогового органа.

Если имущество неоднократно переходило к физическому лицу в собственность в течение года от одного и того же физического лица в порядке дарения, то налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров. В случае дарения имущества физическим лицом юридическому лицу налог с имущества, переходящего в порядке дарения, не взимается.

Физические лица, принявшие имущество в порядке дарения, согласно закону являются плательщиками этого налога независимо от того, кто является дарителем: физическое или юридическое лицо. Поэтому работники, получившие в порядке дарения от предприятия квартиры, должны уплатить налог с имущества, переходящего в порядке дарения, со стоимости квартиры, подаренной организацией, а, кроме того, стоимость полученного подарка (квартиры) должна быть включена в объект налогообложения для исчисления налога на доходы физических лиц. При дарении юридическим лицом в течение года одному и тому же физическому лицу нескольких подарков налог с имущества, переходящего в порядке дарения, взимается в каждом конкретном случае отдельно.

При переходе имущества в собственность одного физического лица от нескольких дарителей или наоборот в собственность нескольких физических лиц от одного дарителя доли участников совместной собственности на имущество признаются равными, если они не определены на основании закона или не установлены соглашением всех ее участников.

На основании справки о стоимости имущества, перешедшего в порядке дарения, налоговый орган по месту нахождения имущества либо по месту жительства плательщика исчисляет налог и вручает плательщикам извещения на уплату налога. Налог должен быть уплачен не позднее 3-месячного срока со дня вручения им платежного извещения.

Такой порядок уплаты налога распространяется только на граждан, проживающих на территории Российской Федерации. Граждане, которые проживают за пределами Российской Федерации, обязаны уплатить налог с имущества, переходящего в порядке дарения, до получения документа, удостоверяющего их право собственности на даримое имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате этого налога не допускается.

В некоторых случаях по усмотрению налогового органа согласно п.2 ст.64 НК РФ плательщику налога с имущества, переходящего в порядке дарения, может быть предоставлена дополнительная отсрочка или рассрочка на срок от одного до шести месяцев, в случае если имущественное положение плательщика исключает возможность единовременной уплаты налога. Для получения отсрочки или рассрочки по уплате налога с имущества, переходящего в порядке дарения, гражданин может обратиться в финансовый орган по месту нахождения имущества с заявлением, в котором должны быть приведены соответствующие обоснования с приложением документов, свидетельствующих о том, что имущественное положение гражданина не позволяет уплатить налог.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки принимается от граждан в течение трех месяцев со дня вручения платежного извещения. В случае подачи налогоплательщиком заявления по истечении этого срока отсрочка или рассрочка не предоставляется. Кроме налога на сумму задолженности плательщик обязан будет уплатить проценты в размере, равном одной второй ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

В случае уплаты плательщиком налога и процента раньше срока, указанного в решении налогового органа, перерасчет суммы процентов не производится. А в случае истечения установленных сроков уплаты налогов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки начиная со следующего дня после окончания срока отсрочки или рассрочки и начисленных процентов по предоставленным отсрочкам или рассрочкам в установленном порядке. На сумму процентов за предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога пеня не начисляется.

Т. Орлова,

Минфин России

"Финансовая газета", N 25, июнь 2002 г.