Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (Л. Полежарова, "Финансовая газета", N 25, 26, июнь 2002 г.)

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов

Приказом МНС России от 24.01.02 г. N БГ-3-23/31 "Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов" утверждена форма налогового расчета, который представляется лицами, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации, - налоговыми агентами. По классификатору налоговых деклараций (КНД) этой форме присвоен номер 1151056.

Форма налогового расчета (информации) разработана в целях реализации положений главы 25 НК РФ и в соответствии со ст.289 и 310 НК РФ. Так, ст.289 НК РФ установлена обязанность налоговых агентов представлять в налоговые органы налоговые расчеты. В отношении выплат в пользу иностранных организаций эта норма конкретизирована в п.3 ст.310 НК РФ, согласно которому налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой МНС России.

В соответствии с порядком, действовавшим до вступления в силу главы 25 НК РФ, лица, выплачивающие доходы иностранным организациям, представляли в налоговые органы аналогичные расчеты - Справку по выплате доходов и удержанию налогов на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации по форме приложения 8 к инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 г. N 34 и Заявление о неудержании или удержании по пониженным ставкам налогов с доходов иностранных банков по форме 1021DT(1997). Начиная с 2002 г. эти справки и заявления не представляются. Всеми налоговыми агентами, выплачивающими доходы иностранным организациям, вне зависимости от того, выплачиваются доходы иностранным банкам или иным иностранным организациям, не являющимся банками, представляются налоговые расчеты (информация) по новой единой форме.

Согласно п.1 ст.310 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.02 г. N 57-ФЗ) при выплате доходов иностранным организациям налоговыми агентами признаются российские организации или иные иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. Постоянное представительство иностранной организации может быть образовано как в результате ее самостоятельной деятельности в Российской Федерации через отделение, так и в результате деятельности иных лиц (организаций или физических лиц) в пользу данной иностранной организации (при определенных условиях). В этой связи налоговые расчеты могут составляться и представляться в налоговые органы российскими и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через свои отделения, а также физическими лицами, деятельность которых привела к образованию постоянного представительства иностранной организации.

Налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации. В случае выплаты иностранной организации дохода, не являющегося доходом от источников в Российской Федерации, такие платежи в налоговом расчете не должны отражаться. Например, не являются доходами от источников в Российской Федерации и соответственно не должны включаться в налоговый расчет доходы иностранной организации за работы и услуги, выполненные не на территории Российской Федерации, премии по перестрахованию и тантьемы, доходы от реализации на иностранных биржах ценных бумаг и др.

Налоговый расчет составляется в отношении выплат, произведенных в отчетном периоде и в соответствии с п.3 ст.289 НК РФ (в ред. Закона N 57-ФЗ) представляется не позднее 28 дней (ранее 30*(1)) со дня окончания соответствующего отчетного периода, в том числе по окончании последнего в налоговом периоде отчетного периода. Форма не предназначена для ее заполнения нарастающим итогом с начала года, поэтому налоговый расчет составляется отдельно за каждый квартал. Вместе с тем п.4 данной статьи (в ред. Закона N 57-ФЗ) предусмотрено, что налоговый расчет должен быть представлен также не позднее 28 марта (ранее 31*(1)) года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за истекший календарный год.

Представляется налоговый расчет в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента. Если налоговым агентом является физическое лицо, деятельность которого привела к образованию постоянного представительства иностранной организации, то налоговый расчет представляется в налоговый орган по месту постановки на учет этого физического лица или, если это лицо не состоит на учете в налоговом органе - в налоговый орган по месту жительства физического лица в Российской Федерации. Следует отметить, что налоговый расчет следует направлять только в эти налоговые органы. Представление налогового расчета в МНС России (Управление международных налоговых отношений), как это было ранее, в настоящее время не предусмотрено.

Стоимостные значения могут быть указаны в налоговом расчете и в иностранной валюте, и в валюте Российской Федерации (в рублях). В обоих случаях стоимостные значения указываются в единицах валюты в отличие от ранее действовавшего порядка, в соответствии с которым в упомянутых Справке и Заявлении стоимостные значения, выраженные в рублях, указывались в тысячах рублей. При этом налоговый агент должен помнить, что согласно п.5 ст.309 НК РФ налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. Однако перечислить в бюджет сумму налога, удержанного с доходов иностранной организации, налоговый агент может либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога в бюджет.

Например, российская организация выплачивает иностранной организации доход в размере 1000 долл. США, облагаемый в Российской Федерации по ставке 20%. Сумма налога, удерживаемого с такого дохода, составляет 200 долл. В бюджет эта сумма налога может быть перечислена либо в долларах, либо в рублях в сумме, эквивалентной 200 долл. на дату перечисления налога в бюджет.

Форма налогового расчета включает титульный лист (страницы 01-02) и разделы, в которых отражается информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (страницы 03 и 04). При этом страница 03 заполняется в отношении выплат в пользу иностранных организаций, не являющихся банками, страница 04 - в отношении выплат в пользу иностранных банков. Заполнять и представлять в составе налогового расчета следует только необходимые страницы. Так, если в отчетном периоде налоговый агент осуществлял выплату доходов только иностранным банкам, заполняются и представляются в налоговый орган только листы по форме страниц 01, 02, 04.

На страницах 03 и 04 все строки имеют коды, которые указаны в скобках после наименования строк. Например, строка "Наименование иностранной организации" на странице 03 имеет код 010. Кодировка строк в форме налогового расчета введена в целях осуществления электронной обработки документа в налоговых органах.

В титульном листе налогового расчета отражаются сведения о налоговом агенте. Если налоговый расчет подается российской организацией, о чем имеется отметка в соответствующей клетке титульного листа, в поле "Сведения о налоговом агенте" указываются полное наименование организации в соответствии с ее учредительными документами, реквизиты свидетельства о постановке на учет этой организации, а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет этой организации.

В случае представления налогового расчета иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через отделение, о чем имеется отметка в соответствующей клетке титульного листа, в строке, предназначенной для указания полного наименования организации, приводится наименование иностранной организации, как оно указано в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе Российской Федерации. Если наименование иностранной организации изменялось законным способом в периоде, за который представляется налоговый расчет, следует указывать текущее наименование иностранной организации.

В специально отведенных клетках указываются ИНН и КПП, присвоенные иностранной организации в Российской Федерации.

Если налоговый расчет подается постоянным представительством иностранной организации, образованным физическим лицом, о чем имеется отметка в соответствующей клетке титульного листа, в строке, предназначенной для указания наименования организации, приводится полное наименование иностранной организации, как оно указано в договоре, реализация которого физическим лицом приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации, либо в доверенности, деятельность физического лица на основании которой приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации, и через запятую - полностью фамилия, имя, отчество физического лица в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

В соответствующих клетках указывается ИНН этого физического лица (при наличии). При отсутствии ИНН в этих клетках следует вписывать слово "отсутствует", а в поле "Сведения о налоговом агенте" в местах, предназначенных для указания серии, номера и даты свидетельства о постановке на учет, ставится прочерк.

В случае представления налогового расчета физическим лицом в обязательном порядке заполняется также страница 02 налогового расчета.

ИНН и КПП организации или фамилия, имя, отчество и ИНН (если имеется) физического лица - налогового агента указываются в верхней части каждой страницы налогового расчета в специально отведенных для этого ячейках.

Правильность указанных в налоговом расчете сведений подтверждается руководителем и главным бухгалтером организации или иным должностным лицом, ответственным за составление налогового расчета (уполномоченным представителем - в случаях, когда такое право предусмотрено в доверенности), а также заверяется печатью организации. Подпись главного бухгалтера организации или иного должностного лица, ответственного за составление налогового расчета (уполномоченного представителя), ставится также на каждой странице налогового расчета.

В случае представления налогового расчета отделением иностранной организации налоговый расчет подписывается должностным лицом отделения иностранной организации и заверяется печатью (штампом) этой иностранной организации либо печатью (штампом) ее отделения в Российской Федерации. Подпись ставится также на каждом листе налогового расчета.

В случае представления налогового расчета физическим лицом налоговый расчет подписывается этим физическим лицом. Подпись ставится и на каждой странице налогового расчета. Если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, необходима также его печать (при наличии).

Страница 03 заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждой конкретной иностранной организации, не являющейся банком. В налоговый расчет включается столько листов по форме страницы 03, в пользу скольких иностранных организаций в соответствующем отчетном (налоговом) периоде осуществлялись выплаты.

В разделе 1 "Сведения об иностранной организации" указываются наименование иностранной организации - получателя дохода и ее адрес, как они указаны в договоре (контракте), заключенном между налоговым агентом и иностранной организацией и являющемся основанием для выплаты дохода. Указывается также ИНН иностранной организации в стране ее инкорпорации (регистрации), а при его отсутствии - аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН.

В строке под кодом 040 "Код страны" должен указываться буквенный код альфа-2 страны постоянного местопребывания иностранной организации по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ).

В графах раздела 2 "Расчет суммы налога" (строка 060) указываются сведения, относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации, выплачиваемым иностранной организации, и налогам, удержанным с этих доходов.

В графах 2 "Вид дохода" и 3 "Код вида дохода" должны указываться вид дохода и соответствующий ему код вида дохода, которые будут приведены в инструкции по заполнению налогового расчета.

Графа 4 "Сумма дохода до удержания налога" заполняется исходя из суммы вознаграждения, причитающегося иностранной организации по договору.

Налоговый агент должен помнить, что в случае выплаты доходов от реализации акций или недвижимого имущества, находящегося на территории России, если к дате их выплаты в распоряжении налогового агента имеются представленные иностранной организацией документально подтвержденные данные о расходах, связанных с получением таких доходов, сумма дохода, с которой производится удержание налога, определяется с учетом расходов. При отсутствии документально подтвержденных данных о расходах иностранной организации в графе 4 указывается общая сумма причитающегося (перечисленного) иностранной организации дохода.

В графах 5 и 6 необходимо указать соответственно буквенный код и наименование валюты по Общероссийскому классификатору валют (ОКВ), а в графе 7 "Дата выплаты дохода" - дату списания средств с банковского счета налогового агента.

В графе 8 указывается ставка налога, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В случае если международным договором Российской Федерации установлен льготный режим налогообложения или в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения какой-либо вид доходов в целях устранения двойного налогообложения не подлежит налогообложению в Российской Федерации, в графе 8 при условии соблюдения иностранной организацией процедур, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в целях применения международных договоров проставляется соответственно льготная ставка или прочерк.

В графе 9 "Сумма налога, перечисленная в бюджет" следует отражать только фактически удержанные из средств, выплачиваемых иностранной организации, и перечисленные в бюджет суммы налогов. Если налоговый агент выплачивает доход иностранной организации в полном объеме без удержания налога (контрактную цену), независимо от того, уплачена ли впоследствии в бюджет сумма налога за счет собственных средств налогового агента, в графе 9 "Сумма налога, перечисленная в бюджет" проставляется прочерк.

Страница 04 заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждого конкретного иностранного банка. В налоговый расчет включается столько листов по форме страницы 04, в пользу скольких иностранных банков в соответствующем отчетном (налоговом) периоде осуществлялись выплаты. Данная страница заполняется аналогично странице 03, однако при этом в разделе 1 "Сведения об иностранном банке" в строке под кодом 020 указывается СВИФТ код иностранного банка, а при его отсутствии - ИНН иностранного банка или его аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН.

В графе 8 "Дата выплаты дохода" указывается дата списания средств с корреспондентского счета банка - налогового агента или дата списания средств с банковского счета иной организации - налогового агента.

Л. Полежарова,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

"Финансовая газета", N 25, 26, июнь 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В форму налогового расчета изменения пока не внесены.