Акцизы в странах ЕврАзЭС и проблемы их гармонизации (А.Э. Момункулов, Н.Т. Мамбеталиев, М.Р. Бобоев, "Налоговый вестник", N 5, май 2002 г.)

Акцизы в странах ЕврАзЭС и проблемы их гармонизации

Республика Беларусь

В налоговой системе Республики Беларусь с 1992 года акцизы на отдельные группы товаров, играющие значительную роль в формировании государственного бюджета, применяются в качестве одной из форм косвенного налогообложения: на их долю приходится 16% всех доходов бюджета Республики Беларусь.

Так же как и НДС, акциз является регулирующим налогом: платежи по нему распределяются в установленных законодательно размерах между республиканским и местными бюджетами.

Плательщиками акцизов являются:

- юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица); филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет; участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения;

- индивидуальные предприниматели:

производящие подакцизные товары;

ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики подакцизные товары.

Объектом обложения акцизами в зависимости от вида установленных ставок являются:

а) по произведенным в Республике Беларусь подакцизным товарам:

объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении в случае применения твердых (специфических) ставок акцизов;

стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов в случае установления адвалорных ставок акцизов;

б) по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь:

объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении в случае применения твердых (специфических) ставок акцизов;

таможенная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление.

Основной перечень подакцизных товаров и налоговые ставки приведены в табл.1.

Таблица 1

Наименование подакцизной продукции	Ставка акциза
Алкогольная продукция, за исключением нижеперечисленной	6 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции
Ликероводочные изделия с объемной долей этилового спирта до 28% включительно	4 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции
Коньяк	3 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции
Бренди, кальвадос, коньячные на- питки	1,7 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции
Вина:
вермуты и вина, за исключением на- туральных, игристых, шампанских, шипучих и газированных	0,5 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции
натуральные виноградные и плодо- вые, шипучие и газированные	0,06 евро за литр готовой продукции
игристые и шампанские	0,7 евро за литр готовой продукции
Напитки:
винные с объемной долей этилового спирта до 20% включительно (плодо- вые, плодовые крепкие, виноград- ные)	3,0 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции
винные с использованием концентрированных пищевых основ и натурального сырья, ввозимых на территорию Республики Беларусь	1,5 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции
слабоалкогольные с объемной долей этилового спирта до 7% включительно	0,9 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции
Пиво	0,07 за литр готовой продукции
Спирт:
- этиловый из пищевого сырья	1,8 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта
- спирт-сырец из пищевого сырья, отпущенный на ректификацию предприятиям Республики Беларусь	0 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта
- ректификованный, отпущенный предприятиям Республики Беларусь на производство алкогольной продукции, сброженно-спиртованных плодово-ягодных соков (виномате- риалов), уксуса	0 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта
- гидролизный технический	0,1 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта
Спиртосодержащие растворы (настои, экстракты, ароматизированные спирты), отпущенные предприятиям Республики Беларусь на производство безалкогольных напитков	0 евро за 1 литр
Табачная продукция:
- табак трубочный	17,5 евро за 1 кг
- табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	8,8 евро за 1 кг
- сигары	0,5 евро за 1 шт.
- сигариллы	3,5 евро за 1000 шт.
- сигареты с фильтром	1,8 евро за 1000 шт.
- сигареты без фильтра	0,8 евро за 1000 шт.
- папиросы	0,5 евро за 1000 шт.
Ювелирные изделия (включая изделия с бриллиантами)	5%
Микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов:
с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 евро за 0,75 кВт (1 л.с.)
с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	0,4 евро за 0,75 кВт (1 л.с.)
с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	4,0 евро за 0,75 кВт (1 л.с.)
Нефть сырая	16,5 евро за 1 тонну
Бензины автомобильные:
бензины автомобильные (кроме марок АИ91, А92, АИ93,	95 евро за 1 тонну
АИ95, А96, А98)
бензины автомобильные марок АИ91, А92, АИ93	120 евро за 1 тонну
бензины автомобильные марок АИ95, А96, А98	135 евро за 1 тонну
Дизельное топливо товарное	60 евро за 1 тонну
Масло для дизельных и (или) карбю- раторных (инжекторных) двигателей	30 евро за 1 тонну

База обложения акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:

а) по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены:

твердые (специфические) ставки акцизов - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

адвалорные (процентные) ставки акцизов - как таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление;

б) при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены:

твердые (специфические) ставки акцизов - как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, при ввозе которых на таможенную территорию Республики Беларусь уплата акцизов не производилась;

адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;

в) по произведенным подакцизным товарам, в отношении которых установлены:

твердые (специфические) ставки акцизов - как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении;

адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, без учета акцизов;

г) по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья на территории Республики Беларусь, в отношении которых установлены:

твердые (специфические) ставки акцизов - как объем произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров в натуральном выражении;

адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен, без учета акцизов на аналогичные товары собственного производства (из собственного сырья) на момент передачи готовых товаров, при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;

д) по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья за пределами территории Республики Беларусь, в отношении которых установлены:

твердые (специфические) ставки акцизов - как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;

е) при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных, использовании подакцизных товаров на собственные нужды, в отношении которых установлены:

твердые (специфические) ставки акцизов - как объем таких товаров;

адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен, без учета акцизов на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде.

При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары. Для определения облагаемого оборота:

а) по товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из:

отпускных цен с включением суммы акцизов (включая товары, производимые из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь);

максимальных отпускных цен, применяемых предприятием на аналогичные товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде, на подакцизные товары, производимые на территории Республики Беларусь из давальческого сырья, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами, использовании на собственные нужды, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных;

(процентных) ставок акцизов;

б) по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, принимается объем таких товаров.

По нулевым ставкам облагаются следующие подакцизные товары:

а) спирт-сырец из пищевого сырья, отпущенный на ректификацию предприятиям Республики Беларусь;

б) спирт ректификованный, отпущенный предприятиям Республики Беларусь на производство алкогольной продукции, сброженно-спиртованных плодово-ягодных соков (виноматериалов), уксуса;

в) спиртосодержащие растворы (настои, экстракты, ароматизированные спирты), отпущенные предприятиям Республики Беларусь на производство безалкогольных напитков.

Существует ряд товарных позиций, которые освобождены от уплаты акцизов. К ним относятся спиртосодержащие растворы с денатурированными добавками, коньячный спирт и виноматериалы, спирт, отпущенный для производства лекарственных препаратов предприятиям Республики, и др. В случаях реализации или использования спирта не по целевому назначению эти предприятия уплачивают акцизы в установленном порядке.

Акцизы не уплачиваются также по подакцизным товарам, вывезенным за пределы Республики. Исключение составляет вывоз в страны-участники СНГ или вывоз в порядке товарообмена. Сумма акцизов, подлежащая уплате по товарам, происходящим и ввозимым с территории стран-участниц СНГ, при условии взаимности в расчетах может уменьшаться на величину акцизного налога, уплаченного в стране происхождения.

Республика Казахстан

В Республике Казахстан акцизы являются косвенным налогом, взимаемым с подакцизных товаров, и включаются в стоимость реализации продукции.

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан. Не облагаются акцизами экспортируемые подакцизные товары при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев, преду-смотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан (см. табл.2).

Таблица 2

Ставки акцизов на подакцизные товары, производимые
в Республике Казахстан и ввозимые на таможенную территорию
Республики Казахстан, реализуемые на территории Республики
Казахстан, и игорный бизнес

Наименование	Объект обложения	Ставки акцизов на производимые товары	Ставки акцизов на ввозимые товары и игорный бизнес
1	2	3	4
Все виды спирта (кроме отпускаемого для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов, при наличии у товаропроизводителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции, а также отпускаемого государственным медицинским учреждениям в пределах установленных квот)	физ. объем	300 тенге/1 литр	3 евро*/1 литр
Спирт, отпускаемый для производства алкогольной продукции (кроме пива), при наличии у товаропроизводи- теля лицензии на данный вид деятельности	физ. объем	30 тенге/1 литр	0,3 евро/1 литр
Алкогольная продукция (кроме водок и водок особых; бальзамов; коньяков; ликероводочных изделий, крепленых соков и крепленых напитков с объемной долей этилового спирта до 30%)	физ. объем	80 тенге/1 литр	1,7 евро/1 литр
Водки и водки особые	физ. объем	40 тенге/1 литр	1,7 евро/ 1 литр
Бальзамы (кроме бальзамов, зарегистрированных в соответствии с законодатель- ством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства)	физ. объем	50 тенге/1 литр	1,7 евро/1 литр
Бальзамы, зарегистрированные в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства	физ. объем	10 тенге/1 литр	0,4 евро/1 литр
Коньяки	физ. объем	20 тенге/1 литр	1,7 евро/ 1 литр
Ликероводочные изделия, крепленые соки и крепленые напитки с объемной долей этилового спирта от 12 до 30%	физ. объем	70 тенге/1 литр	1,7 евро/1 литр
Слабоалкогольные крепленые напитки, крепленые с объемной долей этилового спирта от 1,5 до 12%	физ. объем	30 тенге/1 литр	0,4 евро/1 литр
Вина и винные напитки (кроме шампанских, игристых, шипучих и газированных)	физ. объем	10 тенге/1 литр	0,4 евро/1 литр
Шампанские вина, вина игристые, шипучие и газированные	физ. объем	20 тенге/1 литр	0,4 евро/1 литр
Виноматериал обработанный	физ. объем	10 тенге/1 литр	0,4 евро/1 литр
Пиво	физ. объем	6 тенге/1 литр	0,2 евро/1 литр
Табачные изделия с фильтром	физ. объем	145 тенге/1000 шт.	2 евро/1000 шт.
Табачные изделия без фильтра, прочие изделия, содержащие табак	физ. объем	95 тенге/1000 шт.	2 евро/1000 шт.
Осетровая и лососевая рыбы, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесы, приготов- ленные из осетровых и ло- сосевых рыб и икры	на производимые товары - стоимость продукции, на ввозимые - тамо- женная стоимость продукции	100%	100%
Ювелирные изделия из золота, платины или серебра	на производимые товары - стоимость изделий, на ввозимые - тамо- женная стоимость изделий	10%	10%
Изделия из свинцового хрусталя, хрустальные осветительные приборы	на производимые товары - стоимость продукции, на ввозимые - тамо- женная стоимость продукции	0	0
Бензин (кроме авиационного), кроме бензина, экспортиру- емого в государства-члены СНГ, в торговле с которыми косвенные налоги взимаются по принципу "страна проис- хождения"	физ. объем физ. объем	согласно приложению 1 2000 тенге/1 тонна	31 евро/1 тонна
Дизельное топливо	физ. объем	согласно приложению 1	0
Сырая нефть, включая газовый конденсат	физ. объем	0	0
Легковые автомобили	таможенная стои- мость автомобиля либо объем двига- теля		10%, но не менее 0,5 евро/куб.см (только для автомобилей с объемом двигателя более 3000 куб.см)
Огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти)	на производимые товары - стоимость товаров, на ввозимые товары - таможенная стои- мость товаров	0	0
Электроэнергия	физ. объем	0,03 тенге/кВт час	0,03 тенге/кВт час
Игорный бизнес (кроме лоте- реи)	выручка от игорно- го бизнеса	20%
Лотереи, кроме государствен- ных (национальных)	заявленная выручка от проведения ло- терей	10%
* Евро пересчитывается в тенге по курсу Национального Банка Республики Казахстан в день, определяемый таможенным законодательством для уплаты таможенных платежей. ** Номенклатура товара определяется как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товаров.

Примечание. Ставки акцизов применяются также к подакцизным товарам (коды 2203 00, 2204 (кроме 2204 30), 2205, 2206 00, 2207, 2208, 2402, из кода 2709 00 сырая нефть, включая газовый конденсат), страной происхождения которых являются государства-члены СНГ и которые импортируются из названных государств, независимо от даты заключения контрактов и факта оплаты по ним, в соответствии с которыми указанные товары ввозятся на таможенную территорию Республики Казахстан.

По подакцизным товарам (коды ТН ВЭД СНГ 271000270-271000360, 271000610-271000690), происходящим и ввозимым из государств-членов СНГ (кроме государств, в торговле с которыми косвенные налоги взимаются по принципу "страна назначения"), цены на которые сформированы с применением ставки акциза ниже установленной в Республике Казахстан для ввозимых товаров, за исключением произведенных из казахстанского сырья, акциз взимается по разнице в ставках.

Приложение 1 (к таблице 2)

Ставки акцизов на бензин (кроме авиационного)
и дизельное топливо, производимые на территории Республики Казахстан,
реализуемые юридическими и физическими лицами, осуществляющими
оптовую и розничную торговлю бензином (кроме авиационного),
дизельным топливом

	Плательщик	Ставки акцизов на 1 тонну (в тенге) (Код ТН ВЭД - 2710 |2710 00610, 2710||00270, 271000360)|00650, 2710 00690)	Ставки акцизов на 1 тонну (в тенге) (Код ТН ВЭД - 2710 |2710 00610, 2710 |00270, 271000360)|00650, 2710 00690)
1	2	3	4
Реализация нефтеперерабаты- вающими заводами (НПЗ) соб- ственной продукции юриди- ческим и физическим лицам, осуществляющим розничную торговлю (конечному потре- бителю), оптовую торговлю (с целью дальнейшей пере- продажи)	НПЗ	4500	540
Реализация НПЗ собственной продукции предприятиям-пот- ребителям для нужд произ- водства, включая бартерные операции и проведение взаимозачетов	НПЗ	5000	600
Реализация НПЗ собственной продукции через собственную розничную сеть	НПЗ	5000	600
Реализация юридическими и физическими лицами горюче-смазочных материалов в розницу (конечному потребителю)	Юридические и физические ли- ца, осуществля- ющие розничную торговлю горю- че-смазочными материалами	500	60
Реализация юридическими и физическими лицами оптом (для целей дальнейшей перепродажи) горюче-смазоч- ных материалов юридическим и физическим лицам, осущес- твляющим розничную торговлю	Юридические и физические ли- ца, осуществля- ющие розничную торговлю горю- че-смазочными материалами	0	0

Плательщиками акцизов являются юридические и физические лица:

производящие подакцизные товары на территории Республики Казахстан;

осуществляющие оптовую и розничную торговлю бензином (за исключением авиационного), дизельным топливом;

импортирующие подакцизные товары на территорию Республики Казахстан;

осуществляющие игорный бизнес на территории Республики Казахстан.

На всей территории Республики Казахстан действуют единые ставки акцизов. Ставки акцизов на подакцизные товары, произведенные на территории Республики Казахстан или импортируемые на территорию Республики Казахстан, утверждаются Правительством Республики Казахстан в процентах к стоимости товара или в установленном размере к физическому объему в натуральном выражении.

Подакцизными товарами являются все виды спирта, алкогольная продукция, табачные изделия, прочие изделия, содержащие табак, икра осетровой и лососевой рыбы, ювелирные изделия из золота, платины или серебра, бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо, легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов), огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти), сырая нефть, включая газовый конденсат.

Подакцизными видами деятельности являются:

- игорный бизнес;

- организация и проведение лотерей.

Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.

Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (100%) спирта.

На все виды спирта ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта. На спирт, реализуемый для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт, реализуемый лицам, не использующим его для производства алкогольной продукции.

На объекты игорного бизнеса Правительство Республики Казахстан устанавливает максимальный и минимальный пределы базовой ставки акциза из расчета на год.

В пределах установленных базовых ставок на объекты игорного бизнеса местные представительные органы устанавливают единую ставку акциза для всех налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории одной административно-территориальной единицы.

Объектом обложения акцизом являются следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и добытыми, и розлитыми им подакцизными товарами:

- реализация подакцизных товаров;

- передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;

- взнос в уставный капитал;

- использование подакцизных товаров при натуральной оплате;

- отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям;

- использование товаропроизводителями произведенных и добытых, и розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд;

- оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

- розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

- реализация конфискованных и (или) бесхозяйных перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству подакцизных товаров;

- осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса;

- организация и проведение лотерей;

- порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного сбора.

Не подлежат обложению акцизом:

1) экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным налоговым законодательством;

2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта, отпускаемый для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у товаропроизводителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции;

3) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

Объектом обложения для товаров отечественного производства являются стоимость, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которым производитель поставляет данный товар, или физический объем готовой продукции. Объектом обложения по игорному бизнесу (кроме лотерей) является выручка от игорного бизнеса, объектом обложения по лотерее (независимо от их типа и вида) - заявленная выручка от проведения лотерей. Объектом обложения при производстве и реализации электроэнергии служит весь объем выработанной электроэнергии, за исключением фактически использованного в технологическом процессе на выработку самой электроэнергии в отчетном периоде. Объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам служит таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, или физический объем в натуральном выражении.

Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно исходя из стоимости реализуемых товаров и установленных ставок.

Отчетным периодом по расчетам с бюджетом по акцизам является календарный месяц.

Предприятия, производящие и реализующие винно-водочные изделия, бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо, уплачивают в бюджет акцизы не позднее чем на десятый день после дня, в течение которого произведена реализация товаров. По иным подакцизным товарам акцизы подлежат перечислению за каждую истекшую декаду: 13-го числа текущего месяца - за первую декаду; 23-го числа текущего месяца - за вторую декаду; 3-го числа следующего месяца - за остальные дни отчетного месяца.

Ответственность за правильное исчисление и своевременную уплату акцизов возлагается на налогоплательщиков. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты акцизов осуществляется налоговыми и таможенными органами в соответствии с законодательством.

Кыргызская Республика

Акцизными налогами (акцизами) облагаются товары, произведенные на территории Кыргызской Республики и импортируемые на территорию Кыргызской Республики, перечень которых приводится в налоговом законодательстве.

Экспортируемые подакцизные товары не облагаются акцизами при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт, за исключением экспорта в другие государства-участники СНГ и случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Кыргызская Республика.

Экспорт подакцизных товаров в государства-участ-ники СНГ, применяющие в отношении Кыргызской Республики принцип "страна назначения", не облагается акцизами при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт.

Плательщиками акцизного налога являются все юридические и физические лица, производящие подакцизные товары на территории Кыргызской Республики, или импортирующие подакцизные товары, или осуществляющие игорный бизнес на территории Кыргызской Республики, если иное не предусмотрено в налоговом законодательстве.

Подакцизными товарами являются произведенные на территории Кыргызской Республики или импортируемые на территорию Кыргызской Республики: спирт этиловый питьевой и спирт этиловый очищенный, произведенный из пищевого сырья, водка, ликероводочные изделия, крепленые напитки, крепленые соки и бальзамы, вина, коньяки, шампанские вина, пиво, виноматериалы, табачные изделия, прочие изделия, содержащие табак, ювелирные изделия из золота, платины или серебра, выделанные и невыделанные меховые шкурки (кроме шкурок крота, кролика, оленя, собаки и овчины), изделия из натурального меха, включая пальто, полупальто, жакеты, накидки, палантины, боа, шарфы, головные уборы и воротники, шубы, пластины (кроме изделий из шкурок крота, кролика, оленя, собаки и овчины), пальто, полупальто, жакеты, накидки с применением отделки из меха (за исключением меха крота, кролика, оленя, собаки и овчины), одежда из натуральной кожи, изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы, огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти), нефтепродукты, кофе и какао, ковры и ковровые изделия (кроме ковролина).

Ставки акцизного налога (акцизов) устанавливаются ежегодно по представлению Правительства Кыргызской Республики Законодательным органом (Жогорку Кенешем) Кыргызстана отдельным законом. Ставки акцизного налога (акцизов) утверждаются в денежном выражении на единицу физического объема или в процентах к стоимости товара. Ставки акцизного налога (акцизов) на ликероводочные крепленые напитки, крепленые соки и бальзамы пересчитываются с учетом содержания в них этилового спирта. При этом базовой ставкой является ставка на напиток крепостью 40 объемных процентов спирта. Пересчет ставок акцизного налога может производиться с учетом инфляции в порядке, определяемом Правительством Кыргызской Республики, с последующим утверждением и опубликованием CМИ.

В настоящее время акцизы взимаются в Кыргызской Республике по нижеприведенным ставкам (см. табл.3).

Таблица 3

Подакцизные товары	Ставки акцизного налога в сомах от объема (кг, л, шт., т) и в процентах к оптовой цене, таможенной стоимости
Спирт этиловый питьевой и спирт этиловый очищенный, произведенный из пищевого сырья (кроме отпускаемого товаропроизводителям или выработки водки, ликероводочных изделий, крепленых напитков, крепленых соков, бальзама, вина при наличии у них лицензии на право их производства и спецпотребителям в пределах норм)	70 сом./л
Водка	15 сом./л
Ликероводочные изделия	15 сом./л
Крепленые напитки, крепленые соки и бальзамы	40 сом./л
Вина	10 сом./л
Коньяки	25 сом./л
Шампанские вина	20 сом./л
Пиво расфасованное	3 сом./л
Пиво нефасованное	2 сом./л
Виноматериалы	2 сом./л
Табачные изделия:
- сигареты с фильтром	70 сом./1000 шт.
- сигареты без фильтра	15 сом./1000 шт.
Прочие изделия, содержащие табак, в том чис- ле табак ферментированный	4 сом./кг
Ювелирные изделия из золота, платины или се- ребра	15%
Выделанные и невыделанные меховые шкурки (кроме шкурок крота, кролика, оленя, собаки, овчины и шкуры крупного рогатого скота)	5%
Изделия из натурального меха, включая пальто, полупальто, жакеты, накидки, палантины, боа, шарфы, головные уборы и воротники, шубы, пластины (кроме изделий из шкурок крота, кролика, оленя, собаки, овчины и шкуры крупного рогатого скота)	5%
Одежда из натуральной кожи	5%
Изделия из хрусталя, хрустальные осветитель- ные приборы	20%
Огнестрельное и газовое оружие (кроме приоб- ретаемого для нужд органов государственной власти)	20%
Нефтепродукты:
- бензин, легкие и средние дистилляты и про- чие бензины	3000 сом./т
- топливо реактивное
- дизтопливо	800 сом./т
- мазут	600 сом./т
- масла и газоконденсат	1400 сом./т
- нефть сырая и нефтепродукты сырые, полу- ченные из битуминозных материалов (кроме АО "Кыргызнефтегаз")	600 сом./т
Ковры и ковровые изделия (кроме ковролина и ковров полушерстяных - артикул ОС-I-БЛ)	10%
Кофе и какао	10%

Алкогольные напитки (кроме пива), расфасованные в емкости различного объема, и табачные изделия подлежат обязательному обозначению акцизной маркой, порядок применения которых определяется Правительством Кыргызской Республики.

В соответствии с заключенными международными договорами, участником которых является Кыргызская Республика, Правительством Кыргызской Республики могут быть предусмотрены взаимные расчеты за поставки товаров по ценам, включающим акцизы.

Объектом обложения для товаров отечественного производства является стоимость товаров, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которым производитель поставляет данный товар, или физический объем, количество готовой продукции.

Акцизы, подлежащие перечислению в бюджет, зачисляются банком в соответствующие бюджеты в день получения платежного поручения (распоряжения). За несвоевременное перечисление банком акцизов в соответствующие бюджеты банк несет ответственность в соответствии с Налоговым кодексом Республики.

В случае производства подакцизной продукции из сырья, по которому был уплачен акциз на территории Кыргызской Республики, сумма акциза по реализованной продукции подлежит уменьшению на сумму акциза, определенную исходя из объема сырья, фактически использованного на изготовление названной продукции в отчетном периоде.

Импортируемые подакцизные товары облагаются по таможенной стоимости, определяемой в соответствии с таможенным законодательством Кыргызской Республики, или физическому объему в натуральном выражении.

Акцизы на импортируемые товары уплачиваются в день, определяемый таможенным законодательством Кыргызской Республики для уплаты таможенных платежей.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, импортируемые физическими лицами по нормам, утверж-даемым Правительством Кыргызской Республики.

От уплаты акциза освобождаются следующие импортируемые товары:

1) подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки, а также приобретенные за границей для ликвидации аварии (поломки);

2) товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу Кыргызской Республики непригодными к использованию в качестве изделий и материалов;

3) товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Кыргызской Республики;

4) товары, ввозимые в благотворительных целях по линии государств, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия;

5) конфискованные, бесхозяйные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;

6) товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования их персонала, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и освобождаемые в соответствии с международными договорами, участником которых является Кыргызская Республика;

7) товары, перемещаемые через таможенную границу Кыргызской Республики, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством, за исключением режима "Выпуск товаров для свободного обращения".

По данному налогу налоговый период - календарный месяц.

Хозяйствующие субъекты, производящие подакцизные товары на территории Республики (кроме спирта, ювелирных изделий и подакцизных товаров, подлежащих обозначению акцизной маркой), уплачивают акциз на пятнадцатый день после даты отгрузки (указана в счете-фактуре) товара потребителю. Производители спирта не производят уплату акцизного налога. Уплата акцизного налога по ювелирным изделиям осуществляется на тридцатый день после даты отгрузки. По производимым подакцизным товарам, подлежащим обозначению акцизной маркой, уплата акцизного налога производится в день приобретения акцизных марок по ставкам акцизного налога, действующим на момент приобретения акцизной марки.

Субъекты, импортирующие подакцизные товары, уплачивают акцизный налог до или в момент принятия таможенной декларации, за исключением импортируемых табачных изделий с наклеенной акцизной маркой, уплата акцизного налога по которым производится через шестьдесят дней после предъявления товара к таможенному контролю, но не позднее шес-ти месяцев после получения акцизных марок.

Российская Федерация

В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) акцизам уделено пристальное внимание (глава 22 НК РФ). Конкретные вопросы, затрагивающие акцизы, предусмотренные НК РФ, не являются предметом рассмотрения настоящей статьи, поскольку достаточно широко отражены на страницах журнала "Налоговый вестник".

Республика Таджикистан

В Республике Таджикистан акциз представляет собой косвенный налог, включаемый в цену реализации подакцизных товаров. Необходимо отметить, что акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализуемые на территории Таджикистана, но и ввозимые на территорию Республики. Перечень подакцизных товаров периодически утверждается Правительством Республики Таджикистан, и, как правило, "основу" этой группы составляют алкогольная и табачная продукция, ювелирные изделия, горюче-смазочные материалы, легковые автомобили, автомобильные шины.

Плательщиками налога являются все юридические и физические лица, осуществляющие производство подакцизных товаров на территории Республики Таджикистан и (или) импорт подакцизных товаров. Если товары, производимые на территории Республики из сырья, поставляются заказчиком (давальческого сырья), плательщиком акцизов является товаропроизводитель, который обязан передать заказчику произведенные из его сырья подакцизные товары (готовую продукцию) по цене реализации, включающей акциз, как если бы это давальческое сырье принадлежало товаропроизводителю, за вычетом цены (стоимости) поставленного заказчиком сырья, израсходованного на производство подакцизного товара.

Объектом налогообложения в случае подакцизных товаров, производимых на территории Республики Таджикистан, налогооблагаемой операцией является отпуск подакцизных товаров за пределы производственного помещения, а в случае импорта - импорт подакцизных товаров на территорию Республики в соответствии с таможенным законодательством.

Налогообложение подакцизных товаров производится по единым на всей территории налоговым ставкам, которые могут пересматриваться только путем внесения изменений и дополнений в Закон Республики Таджикистан "Об акцизах". Основной перечень подакцизных товаров и налоговые ставки приведены в табл. 4.

Таблица 4

Наименование подакцизной продукции	Cтавка акциза
Пиво	0,07 долл. США за 1 литр
Вина	0,15 долл. США за 1 литр
Шампанское	0,4 долл. США за 1 литр
Спирт этиловый неденатурированный	2,0 долл. США за 1 литр
Водка	1,0 долл. США за 1 литр
Коньяк	1,2 долл. США за 1 литр
Сигареты	0,5 долл. США за 1000 шт.
Прочие изделия, содержащие табак	0,09 долл. США за 1 кг
Нефть и нефтепродукты	20,0 долл. США за 1 тонну
Бензин автомобильный	0,05 долл. США за 1 литр
Дизельное топливо	6,6 долл. США за 1 тонну
Шины пневматические резиновые	10% от стоимости
Автомобили легковые	10% от стоимости

По подакцизным товарам, производимым на территории Республики Таджикистан, сумма налогооблагаемой операции определяется на основе возна-граждения, полученного или подлежащего получению налогоплательщиком, за исключением суммы НДС и акциза, в размере не менее оптовой рыночной цены (за вычетом НДС и акциза). При реализации подакцизных товаров в розницу сумма налогооблагаемой операции определяется на основе оптовой рыночной цены (за вычетом НДС и акциза). По импортным товарам суммой налогооблагаемой операции является стоимость подакцизных товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством (но в размере, не меньшем оптовой рыночной цены, за вычетом НДС и акциза), плюс сумма пошлин и налогов, подлежащих уплате при импорте товаров, за исключением НДС и акциза. При этом цена упаковки, за исключением возвратной упаковки, учитывается при определении суммы налогооблагаемой операции.

Экспорт подакцизных товаров облагается по нулевой ставке, за исключением поставки этих видов товаров в государства, которые применяют по отношению к экспорту своих подакцизных товаров в Республике Таджикистан не нулевой режим обложения налогом.

Не являются объектом обложения акцизным налогом:

- алкогольные напитки, производимые физическим лицом и используемые для собственного потребления в пределах лимита, устанавливаемого Правительством Республики Таджикистан;

- импорт одного литра алкогольных напитков и одного блока (200 шт.) сигарет физическим лицом для собственного потребления;

- товары, провозимые транзитом через территорию Республики, и временный импорт товаров в Республику;

- товары, предназначенные для реэкспорта и гарантированные залоговым обеспечением (в порядке, предусмотренном таможенным законодательством);

- подакцизные товары, кроме алкогольных и табачных изделий, импортируемые в рамках гуманитарной помощи при стихийных бедствиях;

- импорт товаров из стран, которые применяют по отношению к экспорту товаров (работ, услуг) в Республике Таджикистан режим обложения акцизом. При этом если акциз, уплаченный в стране, откуда ввозится товар, меньше акциза по данным товарам, ввозимые товары облагаются акцизом на сумму разницы.

Предприятия и организации, покупающие подакцизный товар (сырьевые материалы) и использующие этот товар для производства других подакцизных товаров, подлежащих обложению налогом, или экспортирующие приобретенный товар, имеют право на налоговый зачет в размере акциза, уплаченного при покупке товара (сырьевых материалов), или на возврат суммы акциза по такому товару (сырьевым материалам). Налоговое законодательство предусматривает также зачет или возврат акциза, уплаченного за подакцизные товары, используемые в качестве образцов для проведения производственных проверок, для научных исследований и в медицинских целях больницами и аптеками.

Однако зачет или возврат акциза допускается только при представлении налогового счета-фактуры, подтверждающего уплату акциза, или в случае импорта сырьевых материалов - при представлении соответствующей документации. При этом налогоплательщик представляет заявление на зачет вместе с декларацией об уплате акциза, а также специальное заявление на возврат средств в течение одного года с момента появления права на возврат средств. Срок возврата суммы акциза - в пределах 45 дней после подачи документов в налоговые органы.

В случае производства подакцизных товаров акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

не позже 13-го числа месяца - за первую декаду месяца;

не позже 3-го числа следующего месяца - за оставшуюся часть месяца.

При импорте товаров акциз взимается таможенным органом в том же порядке, что и таможенные пошлины.

Если товар импортируется в целях дальнейшего реэкспорта, акциз уплачивается при импорте товаров и затем возвращается таможенными органами в течение 45 дней после представления письменного заявления.

Налоговое законодательство Республики Таджикистан запрещает импортировать или реализовывать подакцизные товары без маркировки акцизными марками. Налоговые органы имеют право конфисковать подакцизные товары, поступающие в продажу без акцизных марок.

Согласованная акцизная политика в рамках ЕврАзЭС

Согласованная акцизная политика, проводимая в рамках ЕврАзЭС, направлена на достижение следующих целей:

- унификацию ставок акцизов на производимую и ввозимую продукцию;

- унификацию методики исчисления и взимания акцизов;

- унификацию базового перечня подакцизных товаров;

- унификацию единиц измерения исходя из принятых в ТН ВЭД СНГ.

Впервые в рамках Сообщества Базовый перечень и Единые минимальные ставки акцизов на производимые и ввозимые на таможенные территории подакцизные товары были утверждены решением Совета Глав Правительств от 24.11.1998 N 36 "О мерах по дальнейшей унификации акцизной политики государств-участников Таможенного союза" (см. табл. 5).

Очередным этапом проводимой работы стало решение от 14.09.2001 N 28 заседания Межгоссовета ЕврАзЭС, в соответствии с которым рекомендовано дополнить Базовый перечень ювелирными изделиями и установить единую минимальную ставку в размере 5%. Предложено рассмотреть Республике Казахстан, Кыргызской Республике и Республике Таджикистан возможность установления ставок на этиловый спирт и алкогольную продукцию в зависимости от содержания 100%-го (безводного) этилового спирта исходя из единиц измерения, принятых в ТН ВЭД СНГ, а Республике Беларусь и Российской Федерации - ставок акцизов на автомобили в зависимости от объема двигателя в куб. см согласно ТН ВЭД СНГ.

Таблица 5

Базовый перечень и минимальные ставки на подакцизные товары,
производимые и ввозимые на таможенные территории государств-членов
ЕврАзЭС

Наименование товара	Единица измерения	Ставки акцизов(в ЕВРО)
Спирт этиловый	1 литр безводного этилового спирта	минимальная ставка не установлена
Алкогольная продукция	1 литр безводного этилового спирта	минимальная ставка не установлена
Вина натуральные и слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта до 9% включительно	1 литр	0,06 евро
Пиво	1 литр	0,04 евро
Сигареты с фильтром	1000 шт.	0,75 евро
Сигареты без фильтра	1000 шт.	0,34 евро
Бензин автомобильный	1 тонна	30 евро
Дизельное топливо	1 тонна	4,55 евро
Ювелирные изделия		5%

Проведенный сравнительный анализ номенклатуры подакцизных товаров, ставок акцизов, применяемых в государствах-членах ЕврАзЭС на 2002 год на производимые и импортируемые товары, показывает:

- предложенный к унификации перечень подакцизных товаров составляет 70-90% от соответствующих национальных перечней;

- страны ЕврАзЭС (за исключением Республики Таджикистан) дополнили Базовый перечень подакцизных товаров ювелирными изделиями и установили ставки в размере 5 % (Республика Беларусь и Российская Федерация), 10% (Республика Казахстан) и 15% (Кыргызская Республика);

- в Республике Беларусь ставки акцизов на пиво, сигареты значительно ниже утвержденных минимальных ставок;

- Республика Казахстан в соответствии с национальным законодательством в части ставок на производимую и импортируемую продукцию применяет различный уровень ставок к товарам, ввозимым из стран ЕврАзЭС, и ставок акцизов, установленных на производимую продукцию. Превышение ставок акцизов на ввозимые товары по сравнению со ставками акцизов на аналогичную производимую продукцию составляет 1,3 - 11,4 раза;

- Кыргызская Республика и Республика Таджикистан сохранили взимание акцизного налога на алкогольную продукцию по твердым (в абсолютной сумме на единицу измерения) ставкам. Республика Казахстан проводит работу по переходу к принципу взимания акцизов по алкогольной продукции в зависимости от содержания в них 100%-го этилового спирта.

Таким образом, унификация налогообложения, особенно таких налогов, как акцизы, которые напрямую затрагивают межгосударственные торгово-экономические отношения, выступает как эффективный способ формирования единого экономического пространства, основанного на свободном движении товаров, услуг, рабочей силы и капитала.

А.Э. Момункулов,

Руководитель налоговой службы Кыргызской Республики

Н.Т. Мамбеталиев,

М.Р. Бобоев

"Налоговый вестник", N 5, май 2002 г.