Вопрос: Российская организация выполняет строительно-монтажные работы на территории Республики Беларусь через представительство. НДС уплачивается представительством в бюджет Республики. Согласно НК РФ суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров, использованных при производстве, относятся на затраты по производству или подлежат налоговому вычету в пропорции, в которой они используются для производства товаров. Распространяется ли действие НК РФ только на операции, освобождаемые от налогообложения, либо также распространяется на операции, не являющиеся объектом налогообложения на территории РФ? ("Налоговый вестник", N 5, май 2002 г.)

Российская организация осуществляет деятельность по выполнению строительно-монтажных работ на территории Республики Беларусь через зарегистрированное там постоянное представительство. В соответствии со ст.148 НК РФ местом реализации выполняемых данной организацией работ территория Российской Федерации не является. НДС исчисляется и уплачивается постоянным представительством в бюджет Республики Беларусь в соответствии с требованиями действующего на территории этого государства законодательства.

Согласно п.4 ст.170 НК РФ суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве товаров (работ, услуг), относятся у покупателя на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) или подлежат налоговому вычету в пропорции, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства товаров (работ, услуг), реализация которых освобождена от налогообложения или подлежит налогообложению. Такая пропорция может определяться исходя из стоимости товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых освобождаются от налогообложения, в общем объеме выручки от реализации. Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), приведен в ст.149 НК РФ. Распространяется ли действие п.4 ст.170 НК РФ только на операции, освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ, либо указанные требования правомерны и по отношению к операциям, не являющимся объектом налогообложения на территории Российской Федерации в соответствии со ст.146 НК РФ?

Пунктом 4 ст.170 НК РФ установлен порядок ведения раздельного учета затрат, если налогоплательщик осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и операции, освобождаемые от налогообложения. В связи с этим положения данного пункта ст.170 НК РФ возможно применять в случаях осуществления организацией операций по реализации работ как на территории Российской Федерации (подлежащих обложению НДС), так и операций по реализации работ за пределами Российской Федерации (не являющихся объектом обложения НДС).

А.Н. Лозовая,

ведущий специалист Департамента налоговой политики

Минфина России

1 мая 2002 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2002 г.