Вопрос: Каков порядок бухгалтерского и налогового учета начисленных сумм амортизационных отчислений в соответствии со ст.259 НК РФ? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 23, июнь 2002 г.)

Каков порядок бухгалтерского и налогового учета начисленных сумм амортизационных отчислений в соответствии со ст.259 НК РФ?

До конца 2001 г. согласно п.9 Положения о составе затрат на затраты производства и реализации продукции (работ, услуг) по элементу "Амортизация основных средств" списывалась сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию активной части основных производственных фондов.

При этом организации применяли нормы амортизационных отчислений на полное восстановление объектов основных средств, утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.

Начиная с 1 января 2002 г. списание стоимости основных средств производится исходя из срока полезного использования, определяемого налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

В целях главы 25 НК РФ амортизация начисляется одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных ст.259 НК РФ:

- линейным;

- нелинейным.

Системой бухгалтерского учета в соответствии с п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, определены четыре способа:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начисление амортизации линейным способом производится исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При нелинейном методе начисление амортизации осуществляется от остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации с применением коэффициента ускорения.

Налоговое законодательство (ст.259 НК РФ) устанавливает дополнительные условия для налогоплательщика, а именно:

- обязательность применения линейного метода начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, то есть по объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов;

- с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества нелинейным методом достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта;

- по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс.руб. и 400 тыс.руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5;

- организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования у предыдущего собственника окажется равным или превышающим срок полезного использования данного основного средства, определяемый Классификацией основных средств, введенной с 1 января 2002 г., то налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого объекта с учетом техники безопасности и других факторов.

Рассмотрим отдельные моменты списания амортизации основных средств в соответствии с налоговым законодательством на конкретных примерах.

Пример 1

Организацией А приобретен металлообрабатывающий станок (код ОКОФ 14 292 2020) стоимостью 30 тыс. руб. Организация приняла решение не проводить переоценку этого станка.

При сроке его полезного использования 11 лет и начислении амортизации нелинейным методом ежемесячное начисление амортизации по формуле в соответствии с п.5 ст.259 НК РФ составит:

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
1	2	3	4	5
Дата приобре- тения	30 000			30 000
Конец 1 года	30 000	5400 (18% х 30 000)	5400	24 600
Конец 2 года	30 000	4428 (18% х 24 600)	9828	20 172
Конец 3 года	30 000	3631 (18% х 20 172)	13 459	16 541
Конец 4 года	30 000	2977 (18% х 16 541)	16 436	13 564
Конец 5 года	30 000	2442 (18% х 13 564)	18 878	11 122
Конец 6 года	30 000	2002 (18% х 11 122)	20 880	9120
Конец 7 года	30 000	1642 (18% х 9120)	22 522	7478
Конец 8 года	- 1356	23 878 (18% х 7478)	6122
Конец 9 года	-	6122 : 3 = 2040	25 918	4082
Конец 10 года	-	2040	27 958	2042
Конец 11 года	-	2042	30 000	-

Пример 2

Организация А приобрела у организации Б торговое технологическое оборудование, которое ранее использовалось в торговой деятельности. Организацией А оплачена остаточная стоимость оборудования в сумме 20 тыс. руб., произведены дополнительные расходы по его доставке и установке на общую сумму 10 тыс. руб.

Срок полезного пользования приобретенного оборудования (по коду ОКОФ 14 294 5000) - 6 лет, оно эксплуатировалось организацией Б в течение 4 лет и исходя из его состояния может быть использовано организацией А в течение 2 лет.

В этом случае организацией А стоимость технологического торгового оборудования должна быть списана равными долями ежемесячно в размере 1250 руб. в течение 2 лет до полного списания.

Пример 3

Организацией А у организации Б приобретено технологическое торговое оборудование, использованное в течение всего срока полезного использования - 6 лет.

Организация А оплатила оборудование в сумме 15 тыс.руб., и дополнительные расходы по доставке и установке составили 5 тыс.руб.

Определен срок полезного использования организацией А оборудования - 2 года (24 месяца). Списание ежемесячно амортизационных отчислений будет в сумме 833 руб. в течение 2 лет до полного погашения стоимости 20 тыс. руб.

Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества установлены в ст.322 НК РФ, которые имеют отношение к основным средствам, введенным в эксплуатацию до введения в действие главы 25 НК РФ.

Налоговым законодательством не предусмотрено списания амортизации способами по сумме чисел лет срока полезного использования основных средств и пропорционально объему продукции (работ, услуг), которые определены ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н (с изменениями и дополнениями) в соответствии с п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

В. Макарьева,

ведущий эксперт "БП"

1 июня 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 23, июнь 2002 г.