Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 апреля 2022 г. N 03-03-06/3/36595 О рассмотрении предложения о предоставлении налогоплательщикам возможности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на затраты в незавершенные инвестиционные проекты, по которым было принято решение об отказе от дальнейшей их реализации

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 апреля 2022 г. N 03-03-06/3/36595

В связи с письмом Департамент налоговой политики рассмотрел предложение о предоставлении налогоплательщикам возможности уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на затраты в незавершенные инвестиционные проекты, по которым было принято решение об отказе от дальнейшей их реализации, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса (пункт 3 статьи 252 Кодекса).

В силу норм статей 256 и 257 Кодекса затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, путем начисления амортизации.

Объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Кодекса.

Кроме того, пунктом 5 статьи 270 Кодекса установлено, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Учитывая общий порядок налогового учета затрат капитального характера, в случае принятия налогоплательщиком решения о ликвидации объекта незавершенного строительства и осуществления соответствующих мероприятий стоимость такого объекта не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В этой связи предложение о предоставлении налогоплательщикам возможности уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на затраты в незавершенные инвестиционные проекты, по которым было принято решение об отказе от дальнейшей их реализации, не поддерживается.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев