Вопрос: Подпадают ли под действие пункта 6 статьи 170 НК РФ следующие операции: приобретение основных средств за счет целевого бюджетного финансирования; использование основных средств для производства товаров, работ, услуг, облагаемых и необлагаемых НДС? ("Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2002 г.)

Подпадают ли под действие пункта 6 статьи 170 НК РФ следующие операции:

приобретение основных средств за счет целевого бюджетного финансирования; использование основных средств для производства товаров, работ, услуг, облагаемых и необлагаемых НДС?

Согласно пункту 6 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные организации-налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг), в случае:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ;

2) приобретения (ввоза) амортизируемого имущества для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

При оплате каких-либо объектов из средств целевого бюджетного финансирования необходимо учитывать, что приобретаемые за счет средств целевого бюджетного финансирования товары (работы, услуги) оплачиваются с учетом сумм "входного" НДС, который также, как и в случаях, указанных в пункте 6 статьи 170 НК РФ, возмещению не подлежит (см. пункты 32.1, и 33.2 "Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 года N БГ-3-03/447).

Если объекты основных средств приобретаются организацией для использования при производстве товаров, работ, услуг, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ организации обязаны обеспечить раздельный учет.

При этом согласно пункту 42 Методических рекомендаций суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в т.ч. не признаваемых реализацией) распределяются пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг) за налоговый период, в котором они приняты на учет, и принимаются к вычету в сумме, соответствующей удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом.

Сумма же налога, соответствующая удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (в т.ч. не признаваемых реализацией), к вычету не принимается и относится на увеличение балансовой стоимости основных средств.

1 июня 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2002 г.