Учет операций, связанных с наличием у предприятия оргтехники и хозяйственного инвентаря
Наличие у предприятия оргтехники и хозяйственного инвентаря, предполагает периодическое выполнение в бухгалтерском и налоговом учете операций по их приобретению, ремонту, модернизации, обеспечению расходными материалами, и т.п.
Несмотря на широкую распространенность данных операций, при проверках часто выявляются ошибки, приводящие к дополнительному начислению таких налогов, как НДС, налог на прибыль, налог на имущество.
Особенностям бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с наличием у предприятия в 2002 году оргтехники и хозяйственного инвентаря, посвящена данная публикация.
Особенности бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с наличием у предприятия оргтехники и хозяйственного инвентаря, в 2002 году
В 2002 году предприятия впервые ведут раздельно бухгалтерский и налоговый учет, в том числе и операций, связанных с наличием оргтехники и хозяйственного инвентаря.
При этом отметим, что оргтехника и хозяйственный инвентарь, приобретаемые в 2002 году, в зависимости от срока полезного использования, могут быть отнесены либо к основным средствам, либо к материально-производственным запасам. Следовательно, для отражения их в бухгалтерском учете следует пользоваться положениями ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28 декабря 2002 г. N 119-н.
Оргтехника и хозяйственный инвентарь, используемые в производстве или для целей управления, формируют расходы организации.
В 2002 году доходы и расходы для целей налогообложения предприятие должно определять одним из двух способов:
- методом начислений, применяемым большинством средних и крупных предприятий;
- кассовым методом, имеющим ограниченное применение (только для предприятий, у которых выручка от реализации товаров, учтенная при налогообложении прибыли (без НДС и налога с продаж) за предыдущие четыре квартала в среднем не превысила 1 000 000 рублей в квартал).
Примечание. В соответствии с письмом МНС РФ от 3 января 2002 года N ВГ-6-02/1@ "контрольная" величина выручки, которая определяет на 2002 год метод признания доходов и расходов для целей налогообложения, может быть взята из отчета за 2001 год.
Учитывая сложность одновременного ведения бухгалтерского и налогового учета, определим основные моменты, относящиеся к операциям, связанным с наличием у предприятия оргтехники и хозяйственного инвентаря, которые должны быть отражены в приказе об учетной политике предприятия для целей учета и целей налогообложения.
При этом отметим, что бухгалтеру гораздо удобнее, если принципы ведения бухгалтерского и налогового учета совпадают. Но это совсем не означает, что два вида учета следует организовывать, исходя только из принципа удобства работы для бухгалтера.
Вполне возможно, что предприятие выберет для себя не самый удобный с точки зрения документооборота, но самый эффективный и экономически оправданный вариант налогового учета, который существенно будет отличаться от бухгалтерского.
Необходимость составления приказа об учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрен пунктом 3 статьи 5 Закона о бухгалтерском учете, и конкретизирован в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".
На необходимость утверждения приказа об учетной политике для целей налогообложения при расчете налога на прибыль указывается в главе 25 НК РФ (в частности, в статьях 254, 261, 267 и других); при расчете НДС - в пункте 1 статьи 167 НК РФ.
Для удобства элементы учетной политики, предполагающие разновариантность для целей учета и налогообложения, сведены в таблицу. При этом заметим, что перечень элементов учетной политики, относящийся к операциям, связанным с наличием хозяйственного инвентаря и оргтехники, в приведенной таблице не является исчерпывающим и может быть дополнен предприятием в зависимости от конкретных условий его работы.
/-----------------------------------------------------------------------\
| N | Элемент | Для целей бухгалтерского | Для целей налогообложения |
|п/п| учетной | учета | |
| | политики | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Если оргтехника и хозяйственный инвентарь отражены в составе |
| амортизируемого имущества. |
|-----------------------------------------------------------------------|
|1. |Проведение |Выбор одного из 4 способов|Выбор одного из 3 способов|
| |ремонта |финансирования и отражения|формирования и списания|
| |основных |ремонтных работ в|расходов на ремонт основных|
| |средств |соответствии с пунктами 5|средств в соответствии с|
| | |и 7 ПБУ 10/99, пунктами 65|положениями статьи 260 НК|
| | |и 72 Положения по ведению|РФ: |
| | |бухгалтерского учета: |- единовременно (при|
| | |- в себестоимости текущего|осуществлении); |
| | |отчетного периода; |- на расходы будущих|
| | |- в составе расходов|периодов; |
| | |будущих периодов; |- за счет соответствующего|
| | |- создание резерва; |резерва с указанием для|
| | |- создание специального|предприятий, в которых|
| | |ремонтного фонда |расходы на ремонт|
| | | |принимаются с|
| | | |ограничениями; |
| | | |- норматива расходов на|
| | | |ремонт, принимаемых к учету|
| | | |единовременно; |
| | | |- порядка списания|
| | | |"сверхнормативных" (не|
| | | |принимаемых к учету|
| | | |единовременно) расходов на|
| | | |ремонт |
|---+------------+--------------------------+---------------------------|
|2. |Начисление |Выбор из 4 способов в|Начисление амортизации|
| |амортизации |соответствии с пунктом 48|одним из двух способов|
| |по основным|Положения по ведению|согласно пункту 1 статьи |
| |средствам |бухгалтерского учета и|259 НК РФ: |
| | |пунктом 18 ПБУ 6/01: |- линейным методом; |
| | |- линейный; |- нелинейным методом |
| | |- способ уменьшаемого|с дополнительным|
| | |остатка; |использованием (или отказом|
| | |- списание стоимости по|от применения): |
| | |сумме чисел лет полезного|- повышающих коэффициентов|
| | |использования; |в соответствии с пунктом 7|
| | |- списание стоимости|статьи 259 НК РФ; |
| | |пропорционально объему|- понижения норм|
| | |продукции (работ) |амортизации в соответствии|
| | | |с пунктом 10 статьи 259 НК|
| | | |РФ; |
| | | |- методики определения|
| | | |нормы амортизации по|
| | | |объектам, бывшим в|
| | | |эксплуатации, с учетом|
| | | |срока эксплуатации их|
| | | |прежними собственниками в|
| | | |соответствии с пунктом 12|
| | | |статьи 259 НК РФ |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Если оргтехника и хозяйственный инвентарь отражены в составе |
| материально-производственных запасов предприятия |
|-----------------------------------------------------------------------|
|3. |Оценка |Выбор из 4 способов в|Выбор из 4 способов в|
| |материально-|соответствии с пунктом 48|соответствии с пунктом 6|
| |производст- |Положения по ведению|статьи 254 НК РФ: |
| |венных |бухгалтерского учета и|- по себестоимости единицы|
| |запасов |пунктом 16 ПБУ 5/01: |запасов; |
| | |- по себестоимости каждой|- по средней себестоимости;|
| | |единицы; |- методом ФИФО; |
| | |- по средней себестоимос- |- методом ЛИФО |
| | |ти; | |
| | |- методом ФИФО; | |
| | |- методом ЛИФО | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Принципы признания и группировки затрат (расходов), относящихся к |
| наличию оргтехники и хозяйственного инвентаря у предприятия |
|-----------------------------------------------------------------------|
|4. |Отражение |Применение одного из 2|Порядок ведения налогового|
| |затрат |вариантов организации|учета и формы регистров|
| |(расходов) в|учета на основании Плана|налогового учета в|
| |учете |счетов: |соответствии со статьями|
| | |- с использованием счетов|313 и 314 НК РФ|
| | |20-29; |разрабатываются |
| | |- с использованием счетов|самостоятельно, при этом|
| | |20-39 |могут использоваться|
| | | |основные регистры|
| | | |налогового учета для|
| | | |исчисления прибыли,|
| | | |рекомендуемыми МНС РФ |
|---+------------+--------------------------+---------------------------|
|5. |Группировка |Выбор из 2 вариантов,|Классификация расходов в|
| |расходов |предусмотренных пунктом 64|соответствии со статьей 252|
| | |Положения по ведению|НК РФ на: |
| | |бухгалтерского учета и|- расходы, связанные с|
| | |Планом счетов: |производством и реализаци-|
| | |- подразделение затрат на|ей; |
| | |прямые и косвенные и|- внереализационные расходы|
| | |включение косвенных| |
| | |расходов в полную| |
| | |фактическую себестоимость| |
| | |продукции (работ, услуг); | |
| | |- подразделение затрат на| |
| | |условно-переменные | |
| | |(производственные) и| |
| | |условно-постоянные | |
| | |(периодические) с| |
| | |отнесением | |
| | |условно-постоянных | |
| | |расходов на уменьшение| |
| | |выручки в полной сумме в| |
| | |конце отчетного периода;| |
| | |при этом формируется| |
| | |неполная себестоимость| |
| | |продукции (работ, услуг) | |
\-----------------------------------------------------------------------/
Отражение операций по приобретению оргтехники и хозяйственного инвентаря в составе амортизируемого имущества организации
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, то есть:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему
или
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций
или
- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.
При приобретении хозяйственного инвентаря (офисной мебели - столов, стульев, шкафов, этажерок, а также сейфов, приборов для пересчета и определения подлинности денежных знаков, маркировочных и штемпельных аппаратов и т.п.) вопрос о формировании стоимости инвентарного объекта обычно не возникает. Отдельный (относительно несложный) предмет самостоятельно может быть использован, и способен выполнять определенную работу без дополнительных устройств и приспособлений.
Хозяйственный инвентарь редко проходит дооборудование или модернизацию, поэтому стоимость инвентарного объекта неизменна на протяжении всего срока полезного использования.
Приобретение оргтехники (например, компьютера) предполагает приобретение нескольких устройств, каждое из которых в отдельности не выполняет самостоятельных функций. После ввода в действие персонального компьютера в "первичной" комплектации, он учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Но многие "составляющие" компьютера - системный блок (его материнская, звуковая или видеокарта и т.д.) и периферийные устройства - модемы, принтеры, мыши и т.п. могут заменяться на более совершенные и функциональные.
Изменение первоначальной стоимости инвентарного объекта основных средств допускается при обстоятельствах, регламентируемых пунктом 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и пунктом 14 ПБУ 6/01, в частности (применительно к оргтехнике) при:
- дооборудования;
- модернизации;
- частичной ликвидации.
Дооборудование компьютера и частичная ликвидация отдельных его устройств проводится достаточно часто.
Рассмотрим выполняемые бухгалтерские проводки на примере.
Пример
Организацией приобретен компьютер (системный блок, монитор, клавиатура, принтер и мышь) стоимостью 20 000 рублей (в том числе, первоначальная стоимость монитора N 1 - 4500 рублей) и введен в эксплуатацию в январе 2002 года.
В марте 2002 года приобретен монитор N 2 стоимостью 5 000 рублей и подключен к компьютеру.
В апреле ликвидирован монитор N 1 первоначальной стоимостью 4 500 рублей ввиду поломки. За время эксплуатации монитора N 1 была начислена амортизация в сумме 625 рублей.
Все приобретения осуществлялись через подотчетное лицо в сети розничной торговли, НДС в расчетах не выделен.
В бухгалтерском учете данные операции оформляются следующими проводками:
В январе 2002 года:
дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит счета 50 "Касса" - 20 000 рублей - выданы денежные средства под отчет на приобретение компьютера;
дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" кредит счет 71 - 20 000 рублей - отражено приобретение компьютера на основании авансового отчета подотчетного лица;
дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 08 - 20 000 рублей - компьютер введен в эксплуатацию (в первоначальной конфигурации).
В марте 2002 года:
дебет счета 71 кредит счета 50 - 5 000 рублей - выданы денежные средства под отчет на приобретение монитора N 2;
дебет счета 08 кредит счета 71 - 5 000 рублей - отражено приобретение монитора N 2 на основании авансового отчета подотчетного лица;
дебет счета 01 кредит счета 08 - 25 000 рублей - отражено увеличение стоимости инвентарного объекта (компьютера), прошедшего дооборудование в виде подключения монитора N 2.
В апреле 2002 года:
дебет счета 02 "Амортизация основных средств" кредит счета 01 - 625 руб. - списана начисленная амортизация ликвидированного монитора N 1;
дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" кредит счета 01 - 3 875 руб. - списана остаточная стоимость выбывшего монитора N 1.
Таким образом, первоначальная стоимость инвентарного объекта - компьютера, формируемая на счете 01 в январе 2002 года составляла 20 000 рублей, в марте - 25 000 рублей (20 000 рублей + 5 000 рублей), в апреле - 20 500 рублей (25 000 рублей - 625 рублей - 3 875 рублей).
Обратите внимание, что первоначальная стоимость инвентарного объекта влияет на величину амортизационных отчислений предприятия. Поэтому любое ее изменение влечет за со
