Компания продает ценные бумаги на бирже, причем в режиме переговорных сделок. Данный режим предусматривает, что информация о сделках не используется биржей для расчета фондовых индексов, для расчета средневзвешенной цены сделок, а также при определении ситуаций ценовой нестабильности.
Расскажите об особенностях налогообложения таких сделок налогом на прибыль.
Пунктом 5 статьи 280 НК РФ определено, что в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.
Возможна ситуация, когда бумаги были реализованы по цене, которая меньше минимальной цены сделки с указанными бумагами, зарегистрированной организатором торговли.
По нашему мнению, в этом случае при расчете рыночной цены для целей налогообложения следует принять во внимание пункт 4 статьи 280 НК РФ, согласно которому под рыночной котировкой ценной бумаги следует понимать средневзвешенную цену ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли (о том, какую дату считать датой совершения сделки, будет пояснено ниже).
Кроме того, при определении рыночных цен ценных бумаг следует учитывать положения статьи 40 части первой НК РФ.
Иными словами, если бумага продана по цене, которая на 20 процентов меньше средневзвешенной цены, рассчитанной организатором торговли, то соответствующий убыток не будет приниматься для целей налогообложения.
Такой же вывод следует из Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (утв. приказом МНС РФ от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585), поскольку по строке 020 "Сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, ниже рыночной цены" Расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, ниже рыночной цены. Данная сумма увеличивает налогооблагаемую базу.
В Инструкции указано, что строка 020 заполняется в случае отклонения фактической цены сделки на 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены ценных бумаг, рассчитанной организатором торговли.
Например, ценная бумага продана 17 января 2002 г. по цене 384,97 руб., при этом по данным организатора торговли минимальная цена составляет 419,10 руб., средневзвешенная цена составляет 421 руб. Двадцать процентов от средневзвешенной цены составляет 84,20 руб.
В данной ситуации рыночная цена для целей налогообложения составляет 336,8 руб. (421 - 84,20). Следовательно, фактическая цена реализации 384,97 руб. может быть принята для целей налогообложения.
Если бы, например, ценная бумага была бы продана по цене 300 руб., то отклонение составило бы 36,80 руб., и на сумму 36,80 следовало бы увеличить налоговую базу.
О дате совершения сделки
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно статье 7 Закона РФ от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный статьей 2 данного Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой НК РФ.
Следовательно, для определения даты совершения сделки необходимо руководствоваться действующим гражданским законодательством РФ.
В соответствии со статьей 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
Договоры - это двух- или многосто
