Вопрос: Организация выдала вексель. По этому векселю нужно будет уплачивать проценты. Расскажите об особенностях налогообложения расходов по уплате процентов по векселю? ("Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2002 г.)

Организация выдала вексель. По этому векселю нужно будет уплачивать проценты.

Расскажите об особенностях налогообложения расходов по уплате процентов по векселю?

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам, признаются внереализационными расходами.

При этом расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц).

Порядок признания внереализационных расходов определен статьей 272 НК РФ. Расход, произведенный в виде процентов, признается на дату выплаты процентного дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в зависимости от того, что произошло ранее (основание - пп.8 п.7, п.8 ст.272)

Таким образом, проценты, начисленные векселедателем по ценным бумагам - векселям, включаются в состав внереализационных расходов.

Вместе с тем, отнесение процентов к расходам имеет ряд особенностей, установленных статьей 269 НК РФ.

Статьей 269 НК РФ "Особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам" установлено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Исходя из определения векселя (статья 815 ГК РФ) как ничем не обусловленное обязательства векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, можно сделать вывод, что вексель - это форма займа. Вексель, как любое заемное обязательство, предполагает наличие как минимум двух сторон: векселедателя (заемщика) и векселедержателя (займодавца).

Поскольку вексель - форма займа, то положениями статьи 269 НК РФ следует руководствоваться при расчете процентов по векселю, включаемых в состав расходов.

Порядок определения размера процентов по векселю, включаемых в состав расходов, установлен пунктом 1 статьи 269 НК РФ.

Из изложенного следует, что проценты, выплаченные векселедателем по векселю, включаются в состав внереализационных (косвенных) расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, в размере, определенном в соответствии с указаниями пункта 1 статьи 269 НК РФ.

В результате выплаты процентов расходы организации могут превысить доходы. Иными словами, организация может получить убыток. Согласно п.8 ст.274 НК РФ в этом случае налоговая база по налогу на прибыль равна нулю, а убыток можно перенести на будущее. Порядок такого переноса установлен статьей 283 НК РФ.

Отметим также, что следует различать операции по выдаче векселя и операции, связанные с дальнейшим его обращением.

Вексель является ценной бумагой. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, а также порядок переноса убытков от операций с ценными бумагами установлены в статье 280 НК РФ.

По нашему мнению, из пункта 2 статьи 280 НК РФ следует, что к операциям с ценными бумагами отнесены операции по реализации или иному выбытию ценных бумаг (в том числе погашение).

Доходы определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

По нашему мнению, исходя из того, что:

1) вексель - не эмиссионная ценная бумага, удостоверяющая право векселедержателя требовать возврата указанной в векселе суммы денег по наступлении определенного срока;

2) вексель - форма займа, определенная законодательством, регулирующим вексельное обращение;

3) договор займа - реальный, считается заключенным с момента передачи денег;

4) при выдаче векселя возникают заемные правоотношения, и только такие правоотношения с вытекающими из них правами и обязанностями, могут быть оформлены путем выдачи векселя следует, что при выдаче векселя возникают заемные правоотношения, а не реализация или иное выбытие ценной бумаги. Продажа своего векселя первому векселедержателю (либо сделка по обмену векселями) противоречит действующему законодательству.

Таким образом, для векселедателя нет достаточных оснований положения статьи 280 НК РФ, устанавливающие особенности налогообложения операций по реализации или иному выбытию ценных бумаг, а также порядок переноса убытков от операций с ценными бумагами, применять при определении налоговой базы от операций по выдаче и погашению векселя и уплаты процентов по векселю.

1 июня 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2002 г.