Особенности заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии со ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации (И.С. Горелова, "Налоговый вестник", N 6, июнь 2002 г.)

Особенности заполнения расчета по авансовым платежам
по единому социальному налогу организациями, применяющими налоговые
льготы в соответствии со ст.239 Налогового кодекса
Российской Федерации

Согласно Федеральному закону от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены дополнения и изменения Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах.

В связи с этим разработана и утверждена новая форма расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, в том числе для организаций, индивидуальных предпринимателей, для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденная приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49.

Согласно п.3 ст.243 НК РФ данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период отражаются налогоплательщиком в расчете, представляемом не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС России.

Таким образом, налогоплательщики должны представлять расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу за I квартал текущего налогового периода не позднее 20 апреля 2002 года, за полугодие - не позднее 20 июля 2002 года, за 9 месяцев - не позднее 20 октября 2002 года.

Уплата авансовых платежей по налогу производится ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.

Рассмотрим более детально порядок заполнения расчета по авансовым платежам.

По строке 0100 расчета по авансовым платежам за соответствующий отчетный период отражается нарастающим итогом налоговая база для исчисления авансовых платежей по единому социальному налогу, определяемая в соответствии со ст.237 НК РФ.

Это означает, что авансовые платежи по единому социальному налогу исчисляются от суммы выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Эти суммы не включают выплаты и вознаграждения:

- указанные в ст.238 НК РФ. Данные суммы отражаются справочно по строке 1100 расчета по авансовым платежам;

- выплаты и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав);

- у налогоплательщиков-организаций не включаются в налоговую базу выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде. Перечень таких расходов установлен ст.270 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ;

- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц не включаются в налоговую базу выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а у индивидуальных предпринимателей - и по авторским договорам, если такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном периоде.

Данные выплаты указываются справочно по строке 1000 расчета по авансовым платежам.

Для заполнения расчета по авансовым платежам налогоплательщики могут использовать индивидуальную карточку учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, форма которой утверждена приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91.

Для определения налоговой базы для исчисления единого социального налога из налоговой базы за отчетный период исключаются суммы налоговых льгот, установленных ст.239 и 245 НК РФ.

В соответствии со ст.239 и п.2, 3, 4 ст.245 НК РФ суммы льгот отражаются по строке 0200 расчета по авансовым платежам по налогу.

Следует отметить, что в соответствии со ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) базой для начисления страховых взносов является налоговая база по единому социальному налогу, установленная главой 24 НК РФ.

Иными словами, при определении базы для начисления страховых взносов учитываются любые выплаты и вознаграждения, включая перечисленные в ст.239 и 245 НК РФ. В составе базы не учитываются суммы, указанные в ст.238 НК РФ.

Организации, указанные в подпункте 1 п.1 ст.239 НК РФ, заполняют таблицу "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III группы, включаемые в строку 0200". Если другие налоговые льготы по единому социальному налогу у налогоплательщика отсутствуют, в частности по п.2 данной статьи, то суммы, отраженные в графах 7-11 по строке "ИТОГО" вышеназванной таблицы, соответствуют суммам, которые должны быть указаны в строках 0200-0240 расчета по авансовым платежам.

Организации, указанные в абзацах втором и третьем подпункта 2 п.1 ст.239 НК РФ, для подтверждения права на применение вышеприведенной льготы заполняют таблицу "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" на листе 09 расчета по авансовым платежам.

При этом налоговая льгота предоставляется, если показатель по строке 130 больше или равен 80%, по строке 160 - больше или равен 50%, по строке 190 - больше или равен 25%.

Кроме того, организации, заполняющие раздел II этой таблицы, также должны заполнить раздел III "Примечание к разделу II (код 200)" на листе 10 расчета по авансовым платежам.

По строке 0300 налоговая база для исчисления налога за отчетный период определяется как разность налоговой базы, отраженной по строке 0100, и суммы налоговых льгот, отраженной по строке 0200.

Распределение данного показателя по интервалам, предусмотренным для налоговой базы, содержится в таблице "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400". Показатели строки 0300 по соответствующим фондам заполняются из граф 3, 4, 5 строки "ИТОГО" этой таблицы.

По строке 0400 отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу, рассчитанных исходя из величины налоговой базы для исчисления налога за отчетный период, и ставок налога, установленных для соответствующих категорий налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, в п.1 ст.241 НК РФ.

Для заполнения строки 0400 налогоплательщик осуществляет расчет для заполнения строк 0300 и 0400 на листе 07 расчета по авансовым платежам.

Показатели строки 0400 по соответствующим фондам и федеральному бюджету заполняются из граф 7, 9, 11, 13 строки "ИТОГО" расчета для заполнения строк 0300 и 0400.

В графах 6, 8, 10, 12 расчета для заполнения строк 0300 и 0400 ставки налога проставляются налогоплательщиком самостоятельно с учетом наличия или отсутствия права на применение регрессивных ставок, которое подтверждается расчетом на листе 08 расчета по авансовым платежам.

Если органы государственной власти, перечисленные в п.2 ст.245 НК РФ, в связи с конфиденциальностью представляемой информации не имеют возможности заполнения всей формы расчета по авансовым платежам, то ее заполнение производится со строки 0400. В строках 0100-0340, 1000, 1100 ставится прочерк. Расчет для заполнения строк 0300 и 0400, расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода, таблица "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, включаемые в строку 0200" при этом не заполняются.

Если налог и страховые взносы исчисляются организацией, не имеющей налоговых льгот, то налоговая база для исчисления налога и база для исчисления страховых взносов совпадают.

При этом расчет сумм начисленных авансовых платежей осуществляется в следующей последовательности.

Сначала определяется сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период, отражаемая по строке 0400, как произведение налоговой базы, показанной по строке 0300, и ставок налога, установленных для соответствующих категорий налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, в п.1 ст.241 НК РФ.

По строке 0500 отражается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) за отчетный период, заполняемая в соответствии с п.2 ст.243 НК РФ и Законом N 167-ФЗ.

Затем из суммы авансовых платежей, отраженных по строке 0400, исключается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное страхование (налоговый вычет), показываемая по строке 0500, и полученный результат заносится по строке 0600 "Подлежит начислению в федеральный бюджет за отчетный период".

Исчисление авансовых платежей по страховым взносам на обязательное страхование осуществляется в утвержденном приказом МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-05/153 расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, в частности организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.

По строке 0410 отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу за последний квартал отчетного периода, определяемая как разность между суммой начисленных авансовых платежей по налогу за отчетный период нарастающим итогом с начала года и суммой начисленных авансовых платежей по налогу за предыдущий отчетный период.

Иными словами, если расчет по авансовым платежам по налогу представлен за девять месяцев, то показатель строки 0410 определяется как разность показателей строк 0400 расчета по авансовым платежам по налогу за девять месяцев и расчета по авансовым платежам по налогу за первое полугодие.

По строкам 0420-0440 отражаются суммы начисленных авансовых платежей по налогу за каждый месяц последнего квартала отчетного периода, которые определяются как разность между суммой начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно и суммой начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц.

Необходимо иметь в виду особенность исчисления налога и страховых взносов у налогоплательщиков, которые в соответствии со ст.239 НК РФ освобождаются от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб., в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III группы.

При этом база для начисления страховых взносов соответствует налоговой базе по единому социальному налогу, отражаемой по строкам 0100-0140, и не предусмотрено исключение из базы льгот, аналогичных льготам, перечисленным в ст.239 и 245 НК РФ.

Поэтому строки 0600-0640 будут рассчитываться не по приведенным в этих строках формулам, а в порядке, установленном для заполнения строк 0400-0440, но по ставкам единого социального налога, определенным как одна вторая ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков ст.241 НК РФ с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

На примере условной организации, имеющей льготу по уплате налога в соответствии со ст.239 НК РФ, расчет налога и страховых взносов можно проиллюстрировать следующим образом.

Наименование показателя	Код строки	Федеральный бюджет	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС
Налоговая база за отчетный период, всего в том числе последний квартал отчетного периода (0120 + 0130 + 0140) из него: 1 месяц 2 месяц 3 месяц Сумма налоговых льгот за отчетный период, всего в том числе последний квартал отчетного периода (0220 + 0230 + 0240) из него: 1 месяц 2 месяц 3 месяц Налоговая база для исчис- ления налога за отчетный период, всего (0100 - 0200) в том числе последний квартал отчетного периода из него: 1 месяц (0120 - 0220) 2 месяц (0130 - 0230) 3 месяц (0140 - 0240) Сумма начисленных авансо- вых платежей за отчетный период, всего в том числе последний квартал отчетного периода из него: 1 месяц 2 месяц 3 месяц Сумма начисленных авансо- вых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) за отчетный период, всего в том числе последний квартал отчетного периода из него: 1 месяц 2 месяц 3 месяц Подлежит начислению в федеральный бюджет за отчетный период, всего в том числе последний квартал отчетного периода из него: 1 месяц 2 месяц 3 месяц Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за отчетный период, всего в том числе последний квартал отчетного периода из него: 1 месяц 2 месяц 3 месяц Возмещено исполнительным органом ФСС РФ за отчетный период, всего в том числе последний квартал отчетного периода из него: 1 месяц 2 месяц 3 месяц Подлежит начислению в ФСС РФ за отчетный период, всего (0400 - 0700 + 0800) в том числе последний квартал отчетного периода из него: 1 месяц (0420 - 0720 + 0820) 2 месяц (0430 - 0730 + 0830) 3 месяц (0440 - 0740 + 0840) Справочно: Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде; выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном периоде Справочно: Суммы, не подлежащие налогообложению за отчетный период в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса Российской Федерации	0100 0110 0120 0130 0140 0200 0210 0220 0230 0240 0300 0310 0320 0330 0340 0400 0410 0420 0430 0440 0500 0510 0520 0530 0540 0600 0610 0620 0630 0640 0700 0710 0720 0730 0740 0800 0810 0820 0830 0840 0900 0910 0920 0930 0940 1000 1100	436 000 436 000 120 000 122 000 194 000 156 000 156 000 70 000 70 000 16 000 280 000 280 000 50 000 52 000 178 000 91 090 91 090 23 800 24 360 42 930 53 415 53 415 16 800 17 080 19 535 37 675 37 675 7000 7280 23 395 х х х х х х х х х х х х х х х 100 000 15 000	436 000 436 000 120 000 122 000 194 000 156 000 156 000 70 000 70 000 16 000 280 000 280 000 50 000 52 000 178 000 15 300 10 750 2000 2080 6670 х х х х х х х х х х 15 000 15 000 - - 15 000 - - - - - -4250 -4250 2000 2080 -8330 100 000 15 000	436 000 436 000 120 000 122 000 194 000 156 000 156 000 70 000 70 000 16 000 280 000 280 000 50 000 52 000 178 000 535 535 100 104 331 х х х х х х х х х х х х х х х х х х х х х х х х х 100 000 15 000	436 000 436 000 120 000 122 000 194 000 156 000 156 000 70 000 70 000 16 000 280 000 280 000 50 000 52 000 178 000 9145 9145 1700 1768 5677 х х х х х х х х х х х х х х х х х х х х х х х х х 100 00 15 00

В организации работают пять человек. Два работника являются инвалидами II группы.

в руб.

		Год рож- де- ния	Налого- вая ба- за за отчет- ный пе- риод, всего по строке 0100 расчета	Январь		Февраль		Март
				Выплаты, всего	В т.ч. выпла- ты, не отне- сенные к рас- ходам, умень- шающим нало- говую базу на при- быль орга- низа- ции в теку- щнм отчет- ном пери- оде	Выплаты, всего	В т.ч. выпла- ты, не отне- сенные к рас- ходам, умень- шающим нало- говую базу на при- быль орга- низа- ции в теку- щнм отчет- ном пери- оде	Выплаты, всего	В том числе
									В т.ч. выпла- ты, не отне- сенные к рас- ходам, умень- шающим налого- вую ба- зу на прибыль органи- зации в текущем отчет- ном пе- риоде	Суммы, не подле- жащие нало- гооб- ложе- нию за от- четный период в со- ответ- ствии со стать- ей 238 Кодек- са
1	Анисимов С.П. инв. II гр.	1960	225 000	60 000	10 000	60 000	10 000	160 000	20 000	15 000
2	Вольская Л.М.	1958	50 000	15 000		16 000		19 000
3	Разумов А.С.	1962	50 000	15 000		16 000		19 000
4	Скворцов И.С.	1955	55 000	25 000	5000	25 000	5000	30 000	15 000
5	Шумских Б.Б. инв. II гр.	1964	56 000	30 000	10 000	30 000	10 000	31 000	15 000
	Итого	х		145 000	25 000	147 000	25 000	259 000	50 000	15 000
	Итого: по строке	х	436 000
	по строке 0120 расчета	х		145 000 - 25 000 = 120 000
	по строке 0130 расчета	х				147 000 - 25000 = 125 000
	по строке 0140 расчета							259 000 - 50 000 - 15 000 = 194 000

Расчет суммы авансовых платежей по страховым взносам
(строки 0500-0540 расчета)

Расчет осуществляется по тарифам, указанным в подпункте 1 п.2 ст.22 Закона N 167-ФЗ, для возрастного интервала для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения.

в руб.

	Всего	в том числе
		на финансирование стра- ховой части трудовой пенсии	на финансирование на- копительной части трудовой пенсии
январь (1 месяц) (строка 0520)	16 800	120 000 х 12% = 14 400	120 000 х 2% = 2400
январь-февраль	33 880	242 000 х 12% = 29 040	242 000 х 2% = 4840
(2 месяц) (строка 0530)	33 880 - 16 800 = 17 080	х	х
январь-март, всего:	45 820 + 7595 = 53 415	20 500 + 25 320 = 45 820	3375 + 4220 = 7595
в т.ч. Анисимов С.П. (225 000)	20 500 + 3375 = 23 875	12 000 + (125 000 х 6,8%) = 20 500	2000 + (125 000 х 1,1%) = 3375
по остальным работникам (436 000 - 225 000) = 211 000	25 320 + 4220 = 29 540	211 000 х 12% = 25 320	211 000 х 2% = 4220
(3 месяц) (строка 0540)	53 415 - 33 880 = 19 535	х	х

Расчет суммы авансовых платежей, подлежащих начислению
в федеральный бюджет (строки 0600-0640 расчета)

в руб.

январь (1 месяц) (строка 0620)	50 000 х 14% = 7000
январь - февраль	102 000 х 14% = 14 280
2 месяц (строка 0630)	14 280 - 7000 = 7280
Итого за январь - март	15 975 + 21 700 = 37 675
в т.ч. Анисимов С.П. (225 000 - 100 000) = 125 000*(1)	14 000 + (25 000 х 7,9%) = 15 975
по остальным работникам (280 000 - 125 000) = 155 000	155 000 х 14% = 21 700
3 месяц (строка 0640)	37 675 - 14 280 = 23 395

С суммы 125 000 руб. по ставкам, равным одной второй ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков ст.241 НК РФ, исчисляются авансовые платежи по налогу.

По строке 0400 расчета по авансовым платежам отражается сумма строк 0500 и 0600.

Расчет суммы авансовых платежей по налогу в ФСС РФ, ФФОМС,
ТФОМС (строки 0400-0440 расчета)

в руб.

	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС
январь (1 месяц) (строка 0420)	50 000 х 4% = 2000	50 000 х 0,2% = 100	50 000 х 3,4% = 1700
январь - февраль 2 месяц	102 000 х 4% = 4080	102 000 х 0,2% = 204	102 000 х 3,4% = 3468
(строка 0430) январь - март	4080 - 2000 = 2080	204 - 100 = 104	3468 - 1700 = 1768
в т.ч. Анисимов С.П.	4550 + 6200 = 10 750	225 + 310 = 535	3875 + 5270 = 9145
по остальным ра- ботникам 280 000 - 125 000 = 155 000)	4000 + (25 000 х 2,2%) = 4550 (155 000 х 4% = 6200 10 750 - 4080 =	200 + (25 000 х 0,1%) = 225 155 000 х 0,2% = 310 535 - 204 = 331	3400 + (25 000 х 1,9%) = 3875 155 000 х 3,4% = 5270 9145 - 3468 = 5677
3 месяц (строка 0440)	6670

Строка 0700 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за отчетный период, всего" заполняется налогоплательщиком на основании данных о фактически произведенных расходах на цели государственного социального страхования нарастающим итогом с начала года.

По строке 0710 отражается сумма последнего квартала отчетного периода, определяемая суммированием строк 0720, 0730, 0740.

По строкам 0720-0740 отражаются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за каждый месяц последнего квартала отчетного периода с 1-го числа и до окончания календарного месяца.

По строке 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС за отчетный период" отражаются суммы денежных средств, полученные от исполнительного органа ФСС РФ на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога, с начала года и до окончания отчетного периода.

Строка 0810 "в том числе последний квартал отчетного периода" определяется суммированием строк 0820, 0830, 0840.

По строкам 0820-0840 отражаются суммы возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования, за каждый месяц последнего квартала отчетного периода с 1-го числа и до окончания календарного месяца.

В расчете по авансовым платежам суммы возмещения отражаются в том отчетном периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС РФ на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленных авансовых платежей.

Строка 0900 "Подлежит начислению в ФСС за отчетный период, всего" определяется как строка 0400 - строка 0700 + строка 0800.

По строкам 0910-0940 значения определяются соответственно следующим образом: строка 0410 - строка 0710 + строка 0810; строка 0420 - строка 0720 + строка 0820; строка 0430 - строка 0730 + строка 0830; строка 0440 - строка 0740 + строка 0840.

И.С. Горелова

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Работнику Анисимову С.П. за отчетный период произведены выплаты в сумме 280 000 руб., из которых 15 000 руб. - в виде пособия по больничному листу, 40 000 руб. - в виде выплат, не отнесенных к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Налоговая база для исчисления единого социального налога за отчетный период определяется следующим образом: 280 000 руб. - 15 000 руб. - 40 000 руб. - 100 000 руб. (как льгота) = 125 000 руб.