Изменения в статью 145 НК РФ (И. Горленко, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 28, июль 2002 г.)

Изменения в статью 145 НК РФ

Федеральным законом от 29.05.02 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 июля 2002 г., внесены существенные изменения в порядок обложения организаций и индивидуальных предпринимателей налогом на добавленную стоимость.

В новой редакции изложена ст.145 НК РФ, предоставляющая право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Условия предоставления такого освобождения изменений не претерпели. Как и ранее, в соответствии с п.1 ст.145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб.

Освобождение согласно п.1 указанной статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на таможенную территорию Российской Федерации товаров, подлежащих налогообложению в соответствии с п.п.4 п.1 ст.146 НК РФ. Кроме того, положения статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Согласно Определению Конституционного суда Российской Федерации от 7.02.02 г. N 37-О предусмотренное ст.145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС является разновидностью налоговых льгот, которыми в соответствии со ст.56 НК РФ признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Существенно изменен и дополнен порядок предоставления такого освобождения, который с 1 июля носит не заявительный, а уведомительный характер. Если ранее налогоплательщики претендовали на получение освобождения, то сейчас при желании они могут использовать свое право на освобождение. Для этого они должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п.6 ст.145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение.

Форма заявления на освобождение (продление освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика, утвержденная приказом МНС России от 29.01.01 г. N БГ-3-03/23 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", не подлежит применению с момента утверждения МНС России формы уведомления, предусмотренной п.3 ст.145 НК РФ.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Указанный перечень документов исчерпывающий. Представлять налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за прошедшие налоговые периоды теперь не требуется. Налоговые органы теперь не будут отражать в уведомлении наличие либо отсутствие задолженности по налогам и сборам у налогоплательщика.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом (днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма).

Следует обратить внимание на то, что лица, не представившие в установленный срок уведомление и необходимые документы, не могут воспользоваться правом на освобождение и обязаны в общеустановленном порядке уплатить в бюджет НДС.

Законом N 57-ФЗ введено новое правило, не позволяющее организациям и индивидуальным предпринимателям, направившим в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п.5 ст.145 НК РФ.

Согласно данному пункту в том случае, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца превысила 1 млн. руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, налогоплательщик начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, и до окончания периода освобождения утрачивает право на освобождение. Сумма налога за месяц, в котором имело место такое превышение (1 млн. руб.) либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В таком случае налогоплательщик утрачивает право на ежеквартальную уплату НДС и ежеквартальное представление декларации по этому налогу и обязан представлять декларацию в общем порядке, т.е. ежемесячно начиная с месяца, в котором произошло указанное превышение суммы выручки. Так, если в январе сумма выручки не превысила 1 млн. руб., а в феврале произошло превышение этой суммы, то декларация по НДС за январь должна быть представлена налогоплательщиком в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (февралем), в котором имело место превышение суммы выручки, т.е. не позднее 20-го марта. Декларация за февраль должна быть представлена налогоплательщиком в соответствии с п.5 ст.174 и п.1 ст.163 НК РФ в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следует иметь в виду, что за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость начисляется пеня. Согласно п.1 ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п.1 ст.174 НК РФ уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В приведенном примере за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за январь налогоплательщику будет начисляться налоговым органом пеня с 21-го февраля.

Кроме того, если налогоплательщик не представил документы, указанные в п.4 ст.145 НК РФ (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в том случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и пп.1 и 4 данной статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщика в том случае, если при использовании им права на освобождение он:

не представит (не направит) в налоговый орган в установленном порядке указанные в п.4 ст.145 НК РФ документы;

представит все документы в установленном порядке, но отразит в них недостоверные сведения;

налоговый орган установит превышение налогоплательщиком ограничения, определенного ст.145 НК РФ.

В указанных случаях к налогоплательщику применяется ответственность, установленная ст.119 и 122 НК РФ. Взыскание с налогоплательщика налоговых санкций в виде штрафа производится налоговым органом на основании решения руководителя (его заместителя) о привлечении к налоговой ответственности налогоплательщика в судебном порядке, а взыскание пеней - в бесспорном порядке.

Если налогоплательщик не представил в налоговый орган по месту учета уведомление и необходимые документы на освобождение, то он считается не реализовавшим свое право и поэтому обязан уплачивать НДС в общеустановленном порядке.

Если организации в период действия освобождения были реорганизованы в другую организационно-правовую форму и созданное юридическое лицо является правопреемником, то право на освобождение в соответствии со ст.145 НК РФ до истечения срока, на который было получено освобождение (при соблюдении условий, приведенных в ст.145 НК РФ), сохраняется за реорганизованной организацией.

Новая редакция ст.145 НК РФ содержит также нормы по восстановлению и принятию к вычету сумм НДС. Так, в п.8 данной статьи определено, что суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету на основании ст.171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение в соответствии с настоящей статьей, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии с данной статьей, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 НК РФ, принимаются к вычету в порядке, установленном ст.171 и 172 НК РФ.

И. Горленко,

советник налоговой службы I ранга

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 28, июль 2002 г.