Изменения в статью 145 НК РФ
Федеральным законом от 29.05.02 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 июля 2002 г., внесены существенные изменения в порядок обложения организаций и индивидуальных предпринимателей налогом на добавленную стоимость.
В новой редакции изложена ст.145 НК РФ, предоставляющая право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Условия предоставления такого освобождения изменений не претерпели. Как и ранее, в соответствии с п.1 ст.145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб.
Освобождение согласно п.1 указанной статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на таможенную территорию Российской Федерации товаров, подлежащих налогообложению в соответствии с п.п.4 п.1 ст.146 НК РФ. Кроме того, положения статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.
Согласно Определению Конституционного суда Российской Федерации от 7.02.02 г. N 37-О предусмотренное ст.145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС является разновидностью налоговых льгот, которыми в соответствии со ст.56 НК РФ признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
Существенно изменен и дополнен порядок предоставления такого освобождения, который с 1 июля носит не заявительный, а уведомительный характер. Если ранее налогоплательщики претендовали на получение освобождения, то сейчас при желании они могут использовать свое право на освобождение. Для этого они должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п.6 ст.145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение.
Форма заявления на освобождение (продление освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика, утвержденная приказом МНС России от 29.01.01 г. N БГ-3-03/23 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", не подлежит применению с момента утверждения МНС России формы уведомления, предусмотренной п.3 ст.145 НК РФ.
Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:
выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
выписка из книги продаж;
выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Указанный перечень документов исчерпывающий. Представлять налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за прошедшие налоговые периоды теперь не требуется. Налоговые органы теперь не будут отражать в уведомлении наличие либо отсутствие задолженности по налогам и сборам у налогоплательщика.
Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом (днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма).
Следует обратить внимание на то, что лица, не представившие в установленный срок уведомление и необходимые документы, не могут воспользоваться правом на освобождение и обязаны в общеустановленном порядке уплатить в бюджет НДС.
Законом N 57-ФЗ введено новое правило, не позволяющее организациям и индивидуальным предпринимателям, направившим в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п.5 ст.145 НК РФ.
Согласно данному пункту в том случае, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца превысила 1 млн. руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, налогоплательщик начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, и до окончания периода освобождения утрачивает право на освобождение. Сумма налога за месяц, в котором имело место такое превышение (1 млн. руб.) либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
В таком случае налогоплательщик утрачивает право на ежеквартальную уплату НДС и ежеквартальное представление декларации по этому налогу и обязан представлять декларацию в общем порядке, т.е. ежемесячно начиная с месяца, в котором произошло указанное превышение суммы выручки. Так, если в январе сумма выручки не превысила 1 млн. руб., а в феврале произошло превышение этой суммы, то декларация по НДС за январь должна быть представлена налогоплательщиком в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (февралем), в котором имело место превышение суммы выручки, т.е. не позднее 20-го марта. Декларация за февраль должна быть представлена налогоплательщиком в соответствии с п.5 ст.174 и п.1 ст.163 НК РФ в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следует иметь в виду, что за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость начисляется пеня. Согласно п.1 ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с п.1 ст.174 НК РФ уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В приведенном примере за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за январь налогоплательщику будет начисляться налоговым органом пеня с 21-го февраля.
Кроме того, если налогоплательщик не пр
