Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 мая 2022 г. N 03-07-08/43415 О применении НДС при реализации рекламных услуг международной организации, осуществляющей деятельности на территории РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 мая 2022 г. N 03-07-08/43415

Вопрос: ООО просит предоставить разъяснения по вопросу применения ставки НДС при оказании комплексных рекламных услуг по обеспечению участия в выставке банку в рамках проведения Международной промышленной выставки в г. Ташкенте, Республика Узбекистан.

ООО является плательщиком НДС и оказывает услуги с НДС 20% согласно действующим нормам НК РФ. Банк имеет постоянную регистрацию на территории РФ, участие в выставке имеет рекламный характер и не относится к услугам, оказываемым для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, и согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" услуги, которые оказывает ООО, носят рекламный характер и облагаются НДС по ставке 20%.

Банк настаивает на том, что ООО при оказании вышеуказанных услуг должно применить НДС по ставке 0% на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановления Правительства РФ от 22.07.2006 г. N 455 "Об утверждении Правил применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации" и Приказа МИД России N 3913, Минфина России N 19н от 24.03.2014 (ред. от 19.08.2021) "Об утверждении Перечня международных организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации на основании положений международных договоров Российской Федерации, предусматривающих освобождение от налога на добавленную стоимость, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального использования применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов, и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства иностранных дел Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации".

На основании изложенного, просим разъяснить:

1. Какая ставка НДС подлежит применению к вышеуказанным рекламным услугам?

2. Обязано ли ООО при оказании вышеуказанных рекламных услуг применить ставку НДС 0%?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации рекламных услуг международной организации, осуществляющей деятельности на территории Российской Федерации, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации.

Перечень международных организаций, в отношении которых применяется положение указанной нормы Кодекса, утвержден Приказом МИД России и Минфина России от 24 марта 2014 г. N 3913/19н.

В соответствии с пунктом 12 статьи 165 Кодекса порядок применения налоговой ставки 0 процентов, установленной международными договорами Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, определяется Правительством Российской Федерации.

Правила применения налоговой ставки 0 процентов по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июля 2006 г. N 455 (далее - Правила).

Согласно пункту 2 Правил налоговая ставка 0 процентов по НДС применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования включенными в Перечень международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации.

Пунктом 3 Правил предусмотрено, что организации или индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования международными организациями, выставляют счета-фактуры с указанием налоговой ставки 0 процентов по НДС с пометкой "Для официальных нужд международной организации" при наличии договора с международной организацией на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) для официального использования с указанием их стоимости и официального письма международной организации, подписанного главой организации и заверенного печатью этой организации, подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для международной организации.

В случае, если продавец товаров (работ, услуг) выставляет счет-фактуру с указанием НДС по ставке 10 или 20 процентов, то согласно пункту 6 Правил уплаченная международной организацией поставщикам товаров (работ, услуг) сумма налога возмещается этой международной организации на основании заявления, подписанного главой международной организации (уполномоченным им лицом).

Указанное заявление представляется в налоговый орган по месту нахождения международной организации с приложением счетов-фактур, которые выставлены организациями или индивидуальными предпринимателями при реализации товаров (работ, услуг) и в которых указана налоговая ставка НДС 10 или 20 процентов, и документов, подтверждающих фактическую оплату приобретенных товаров (работ, услуг).

Порядок рассмотрения и возврата НДС установлен положениями пунктов 7 и 8 Правил, согласно которым налоговый орган в течение 3 месяцев со дня поступления заявления о возмещении налога рассматривает представленные документы и принимает мотивированное решение о полном или частичном возврате НДС или об отказе в его возврате. Возврат НДС международной организации производится путем перечисления соответствующих сумм налога на счета, указанные в заявлении, открытые международной организации в уполномоченных банках, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев