Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 апреля 2022 г. N 03-07-13/1/35526 Об определении места реализации научно-исследовательских работ, выполняемых российской организацией для казахстанского хозяйствующего субъекта, в целях применения НДС

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 апреля 2022 г. N 03-07-13/1/35526

Вопрос: Между Обществом ООО (резидент РФ) - Исполнитель и Обществом ТОО Казахстан (нерезидент РФ) - Заказчик, заключен "Договор на выполнение научно-исследовательских работ", где Исполнитель (юридическое лицо, резидент РФ) обязуется провести научно-исследовательские работы по теме: "Разработка реагентов для хранения, транспортировки и выделения ДНК", работы выполняются работниками ООО на территории РФ. В соответствии с техническим заданием рассматриваемого договора целью выполнения является "разработка реагента для хранения, транспортировки и выделения ДНК", указанная разработка - это совершенно новый продукт, который является уникальным и единственным на настоящий момент. Обществом были выполнены технологические работы, результатом которых является новая технология продукта.

В Налоговом кодексе РФ отсутствует понятие научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, руководствуемся другими источниками, где имеется и прописано это понятие.

В соответствии со ст. 769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ Исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием Заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а Заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" под научными исследованиями и разработками понимается творческая деятельность, осуществляемая на систематической основе с целью увеличения суммы научных знаний, в том числе о человеке, природе и обществе, а также поиск новых областей применения этих знаний.

Правильно мы понимаем, что Общество ООО (резидент РФ) - Исполнитель имеет право воспользоваться льготой по налогу на добавленную стоимость в части оказания услуг по Договору на выполнение научно-исследовательских работ в соответствии с пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору (далее - Протокол).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 29 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола место реализации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ определяется по месту нахождения их покупателя.

Таким образом, местом реализации научно-исследовательских работ, выполняемых российской организацией для казахстанского хозяйствующего субъекта, в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Республики Казахстан и, соответственно, выполнение таких работ не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев